На Московской Бирже прошел практический семинар, на котором эксперты-практики рассказали о последних тенденциях в написании годовых отчетов. Предлагаем самые интересные выдержки из рассказанного на мероприятии.
До окончания приема работ на конкурс годовых отчетов, который в этом году в 16-й раз проводит Московская Биржа, остается всего полмесяца. Затем с середины октября и до торжественной церемонии, намеченной на 12-е ноября, эксперты будут оценивать работы конкурсантов. На днях практикующие специалисты, многие из которых входят в жюри конкурса, провели на бирже практический семинар.
Все выступления и презентации так или иначе объясняли, как сделать, чтобы годовой отчет не выглядел как отписка, а представлял собой живой диалог с читателем. Так, Дмитрий Манаков из пиар-агентства Citigate Dewe Rogerson Moscow предложил уделять особое внимание подготовительному этапу. Прежде чем приступить непосредственно к написанию текста, нужно посмотреть интервью менеджмента, новости, аналитику. Это позволит четко понимать, какие основные достижения и неудачи компания пережила за прошедший год.
«Задумайтесь: что, кроме обязательности годового отчета, двигает вами, о чем вы бы хотели сказать?», - рекомендует Дмитрий Манаков. Другие советы:
1. Заранее придумайте интригующий слоган или название для отчета. Вынесите ключевые идеи отчета на обложку. И то и другое должно «продавать компанию» или отвечать на вопросы рынка.
2. Предельно важно, что именно увидят читатели на первых страницах: первый - пятый развороты прорабатывайте особенно тщательно.
3. Помните, что контент всегда первичен по отношению к дизайну. На практике бывает наоборот: дизайн-агентство приходит к эмитенту с уже готовыми идеями по оформлению, а потом все дружно начинают придумывать, как скрестить контент и дизайн-концепцию.
4. Хотите продавать сахар, продавайте годовым отчетом сахар. Варите металл - продавайте металл, а не какие-то ассоциации. Отчет должен выглядеть как документ, дающий целостную картину: трубы дымят, правление работает, конвейер производит продукцию.
Затем в презентации с шутливым названием Early birds content Манаков перечислил разделы годового отчета, написание которых можно начинать заранее, чтобы потом проще было уложиться в срок.
Описание компании. Этот раздел должен содержать ее четкое, понятное позиционирование. Нужно рассказать о структуре бизнеса.
Стратегия. В этом разделе зачастую хватает только инфографики.
Анализ рынка.
Риски. Можно нарисовать карту рисков, при этом постарайтесь быть лаконичным.
На этапе подготовки отчета очень пригодится качественный корпоративный фотобанк. Если его у вас нет, задайте себе вопрос: почему? Лучше проводить фотосессии заранее, летом, чтобы все на снимках выглядело красиво: люди нарядные, производство чистое.
Директор по корпоративному управлению Deloite в СНГ Олег Швырков затронул щекотливый вопрос раскрытия информации о корпоративном управлении, напомнив, что состав правления компаний иногда меняется по нескольку раз за год. «Какие бы изменения ни происходили, вам придется их объяснить в отчете, иначе инвестор объяснит их себе сам, используя фантазию», – предупреждает Швырков. А помогут ему в этом журналисты и аналитики.
Как должен быть составлен раздел о корпоративном управлении: в логике comply или apply? Говорить ли о рисках открыто? Наполнять ли раздел шаблонными формулировками или использовать живой язык? Все эти вопросы необходимо задать себе первым делом.
Михаил Кузнецов из Центра корпоративного развития продолжил тему и прошелся по содержанию раздела о корпоративном управлении. На что нужно ориентироваться при его подготовке.
Что такое годовой отчетОтчет базируется на реальных фактах, описывающих различного рода деятельность организации, её сотрудников за выбранный период времени. Это могут быть как числовые параметры (поступление средств, расход средств), так и описательные характеристики (отзывы людей, которым была адресована работа).
Отчет дает представление об организации в целом, содержит краткую информацию об истории, актуальных программах и проектах, финансовом состоянии, перспективах развития организации, можно сказать, содержит в себе некий её образ.
Для чего нужен годовой отчет
В первую очередь наличие информативного годового отчета свидетельствует об открытости политики организации в отношении информирования различных кругов общественности о своей работе. Другими словами – наличие хорошего публичного годового отчета говорит о том, что организации есть чем гордиться, нечего скрывать и она готова к сотрудничеству. А поскольку наличие годового отчета постепенно становится стандартом в работе современной, прогрессивной, успешной организации, его наличие значительно повысит ваш имидж.
Вам хочется, чтобы образ вашей организации соответствовал этим характеристикам? Тогда давайте вместе создавать качественный документ!
Существует две общие проблемы, с которыми сталкиваются различные организации и объединения при взаимодействии с обществом:
- отсутствие информации об организации
- отсутствие доверия к организации.
Качественный публичный годовой отчет может в значительной степени помочь в решении этих двух проблем. С одной стороны, читатель сможет получить исчерпывающую информацию о вашей работе и настоящем положении дел, с другой – наличие грамотного отчета по количественным и качественным показателям и финансового отчета позволит увеличить степень доверия, говорит о стабильности и прозрачности работы. Это очень важные факторы в вопросе привлечения партнеров, доноров, а для некоммерческих организаций – волонтеров либо новых сотрудников.
С другой стороны, написание годового отчета – это хороший повод собрать воедино все документы, накопившиеся за год, проанализировать все события, сделать выводы, выстроить стратегию дальнейшей работы. А на основании полученных документов можно подготовить отличные презентационные материалы.
Другими словами, годовой отчет нужен не только общественности, он нужен в первую очередь - вам!
Кому нужен годовой отчет
Всех потенциальных читателей годового отчета вашей организации можно условно поделить на три группы.
1. Сотрудники, соискатели, желающие работать в вашей организации, партнеры, которые участвуют в реализации программ и проектов, сотрудники организаций, занимающихся схожими видами деятельности. Эта группа читателей будет искать в отчете подробные описания отдельных видов работы, их будут скорее интересовать качественные показатели работы, общие выводы по прошедшему году, различные данные из финансового отчета, перспективы развития – кратко говоря, подробности.
2. Партнеры по финансовой деятельности, доноры, грантодатели, жертвователи, представители курирующих организаций, аналитики. Эту группу читателей в первую очередь будут интересовать история, цели, миссия, принципы и методы работы организации, отчет о реализации программ и проектов, финансовый отчет, перспективы развития – если коротко, сведения о проделанной работе и состоянии дел организации.
3. Журналисты, освещающие различные аспекты деятельности, представители целевых групп, на которых направлена деятельность организации, просто интересующиеся - различные представители общественности. Эту группу будут интересовать история, цели, миссия организации, методы и принципы работы, общие характеристики деятельности, основные финансовые показатели, перспективы развития – в общем, презентационная информация.
Итак, можно с уверенностью сказать, что годовой отчет – это документ нужный и полезный, и не только сторонним лицам, но и самой организации. От его качества в значительной степени зависит представление о вашей организации как о надежном партнере.
На недавнем медиаклубе «АСИ- Благосфера» эксперты поделились своими наработками в области подготовки годовых отчетов – как превратить процесс в легкое и приятное занятие и в каком формате представить партнерам и донорам свои усилия и достижения.
Сразу два недавних события в мире НКО мотивируют участников пересмотреть свой подход к годовым отчетам — отнестись к их подготовке более конструктивно и активнее применять их как коммуникационный инструмент.
Первое — конкурс президентских грантов 2017 года (заявки на первый поток принимаются до 31 мая). Размещенный на сайте НКО отчет иллюстрирует открытость организации и повышает осведомленность общественности, доноров и других заинтересованных сторон о ее работе. Это обязательное требование для всех соискателей и получателей грантов.
Второе — возобновляемый после трехлетнего перерыва конкурс публичной отчетности НКО «Точка отсчета » Форума Доноров. Отчет будет способствовать развитию навыков по подготовке разноформатных отчетов и изменению отношения к ним с «просто отчета» на инструмент коммуникации для формирования доверия у целевых аудиторий.
Екатерина Пожидаева, эксперт аудиторско-консалтинговой компании EY (ранее Ernst & Young) советует классическую технологию подготовки отчета – когда данные собираются систематически, с опорой на стандартные элементы GRI-отчетности – общие и специализированные.
«При системной работе по сбору данных и наличии статистики их проверка, анализ и написание отчета занимают совсем немного времени, около 3 недель, — сказала Екатерина «Милосердию». — Если же регулярная рутинная работа по сбору информации сотрудниками не велась, написание отчета становится серьезной проблемой — ее решение отнимает гораздо больше времени и сил, а результат снижается».
Екатерина Пожидаева, эксперт аудиторско-консалтинговой компании EY . Фото с сайта asi.org.ru
По мнению Эльвиры Алейниченко, руководителя программы «Точка отсчета » Форума Доноров, основная задача отчета – призвать читателя к действию: будьте партнером, сотрудничайте с нами pro bono, жертвуйте, ведите с нами проекты, станьте нашим волонтером. Поэтому очень важно писать отчет, имея в виду ключевые аудитории, цель отчета и тех, с кем вы хотите работать.
«Лучший отчет не обязательно содержит 100 страниц, — подчеркнула эксперт. – Призвать к действию можно и с помощью 6 страниц с инфографикой».
Она подробно остановилась на печатном и электронном видах, которые может принимать отчет, и привела примеры разных форматов. В печатном виде отчет может стать толстой книгой, глянцевым журналом с традиционными рубриками, брошюрой, листовкой, плакатом, открыткой. В электронном исполнении — электронным статичным или интерактивным pdf-файлом, пролистываемой книгой, микросайтом, видеороликом.
Креативные варианты, существующие в мире, — это и выпуск отчета в форме полиэтиленовых пакетов, и в виде афиш, других вариантов. «Когда отчет готов и вы планируете его рассылать, определитесь, что вы хотите – чтобы его запомнили или чтобы на него откликнулись и как?» — подытожила руководитель проекта «Точка отсчета».
Эльвира Алейниченко, руководитель программы «Точка отсчета» Форума Доноров. Фото: facebook.com/elvira.aleinichenko
В отчете обязательно должны быть:
— личное обращение о главных событиях отчетного года руководителя организации, селебрити, входящего в попечительский совет фонда. Проверено: работает!
— фото сотрудников и волонтеров, фото благополучателей и доноров с цитатами. В обоих случаях идеально разместить также их личные истории, где они говорят, как участие в работе НКО или деятельность НКО изменили их жизнь, почему они решили поддержать именно вашу организацию.
— прибегайте к помощи комиксов и инфографики, в подписях к фото рассказывайте о деятельности, которую они иллюстрируют
— поясняйте кратко и понятно ваши финансовые показатели
— говорите спасибо донорам – это дает читателям ощущение, что организация работает не в вакууме, что она привлекает людей
— рассказывая, сколько вы собрали средств, не переборщите: не превозносите излишне свой успех в сборе средств – это не самоцель. Сфокусируйтесь на том, что изменилось для благополучателей, для сотрудников фонда, что вы сделали на эти средства – дайте цифры, опишите достижения и эффективность работы.
Дарья Алексеева, основатель благотворительного магазина Charity Shop и руководитель фонда «Второе дыхание». Фото с сайта charity-shop.ru
Дарья Алексеева, основатель благотворительного магазина Charity Shop и руководитель фонда «Второе дыхание », остановилась на своем примере выпуска годового отчета в виде… спектакля.
«Мы хотели показать годовой отчет так, чтобы его запомнили, и решили совместить корпоратив по случаю двухлетия Charity Shop с представлением клиентам, партнерам, сотрудникам годового отчета в виде иммерсивного спектакля, — рассказала Дарья. –Конечно, мы также сделали отчет в инфографике на 8 страницах (кстати, без помощи консалтинговых агентств, всего за 15 тыс. рублей), и перенесли его на все наши контейнеры для сбора одежды».
Мероприятие имело невероятный успех среди всех целевых групп НКО. Вывод: адресные истории как всегда победили, слушать сотрудников будут и их важно показать.
Что касается сбора информации для публичной отчетности, по словам Алексеевой, все цифры считаются в Excel, хотя год от года данные могут очень меняться. Например, совместный проект с ИКЕА, который проходит в 11 городах, дает гигантские данные по осведомленности. Но в отсутствии проекта, что очевидно, цифры совсем другие.
Годовая бухгалтерская отчетность – форма бухгалтерской отчетности, которая сдается за год.
Составляется она на основе ведения в течение года регистров бухучета, налогового учета, а так же промежуточной отчетности.
Состав годовой бухгалтерской отчетности регламентирован ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Так, годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
К приложениям относятся (п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н):
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);
иные приложения (пояснения).
Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), то в составе годовой бухгалтерской отчетности в Росстат нужно также представить аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99).
В случае, если на момент сдачи отчетности в органы статистики аудит в организации не завершен, то сдать заключение можно будет позже.
Сделать это нужно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но обязательно до 31 декабря года, следующего за отчетным годом включительно (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Таким образом, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
Бухгалтерский баланс (форма №1);
Отчет о финансовых результатах предприятия (форма отчетности №2);
Отчет об изменениях капитала (форма №3);
Отчет о движении денежных средств (форма отчетности №4);
Пояснения к бухгалтерскому балансу и аудиторское заключение (обязательно только для тех, кто обязан проводить ежегодные аудиторские проверки).
Упрощенный Бухгалтерский баланс (форма №1);
Упрощенный отчет о финансовой деятельности предприятия (форма отчетности №2).
Основным требованием является достоверность данных.
То есть показатели должны быть достоверны для того, чтобы любой пользователь отчетности (будь то внешний или внутренний) не усомнился в показателях хозяйственной деятельности предприятия.
Требование своевременности данных также влияет на качество составленной годовой отчетности. То есть данные должны быть отражены именно в том отчетном периоде, в котором они произошли.
Также все показатели должны быть сопоставимы. То есть должна быть обеспечена взаимоувязка данных всех форм с данными учетных регистров и деклараций.
Принцип полноты указывает на то, что все данные бухгалтерской отчетности должны быть отражены в полном объеме.
В том случае если полнота представленных данных отсутствует, то данный факт должен быть отражен в пояснительной записке.
Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все организации и предприниматели, за исключением тех лиц, которые имеют возможность применять упрощенный вид годовой бухгалтерской отчетности (или не составлять ее вовсе), а именно:
малый бизнес;
некоммерческие предприятия;
участники проекта «Сколково».
Годовая бухгалтерская отчетность является сводной формой бухгалтерской информации о предприятии.
У бухгалтерской информации всегда есть пользователи, то есть те, кто использует эту информацию для различных целей. Все пользователи бухгалтерской информации разделяются на внутренних и внешних.
К внутренним пользователям относятся руководители фирм, вышестоящие организации (если таковые имеются), руководящие подразделения (если предприятие крупное).
К внешним пользователям относится Федеральная служба государственной статистики (Росстат), Федеральная налоговая служба (ФНС), Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС). К внешним пользователям также относятся любые физические и юридические лица, так как бухгалтерская отчетность любой фирмы должна отвечать принципам гласности и доступности любому пользователю.
Бухгалтерский баланс (Ф-1) состоит из актива и пассива, выключающих разделы, в каждом из которых выделяются строки, содержащие данные об определенных видах имущества или обязательств.
Актив включает в себя 2 раздела:
I. Внеоборотные активы
Здесь содержится информация об ОС, НМА, НИОКР, долгосрочных финансовых вложениях, т. е. об имуществе, которое не может быть реализовано быстро.
II. Оборотные активы
Это так называемые короткие (легко реализуемые) активы: запасы, дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
В пассиве имеется 3 раздела:
III. Капитал и резервы
Он отражает сведения о капитале организации (уставном, резервном, добавочном) и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
IV. Долгосрочные обязательства
Это обязательства со сроком погашения более 12 месяцев (заемные, оценочные, отложенные).
V. Краткосрочные обязательства
В этом разделе представляют информацию об обязательствах со сроком погашения менее года, в т. ч. о заемных средствах, кредиторской задолженности, оценочных и иных обязательствах.
Все показатели баланса приводятся на одну из дат:
Строки баланса кодируются. Код берется из приложения 4 к приказу № 66н.
Отчет о финансовых результатах, который является важным документом, отражающим показатель чистой прибыли или убытков, сформированных с учетом следующих показателей:
себестоимости;
расходов - управленческих, коммерческих;
прочих доходов - доходов от участия в других компаниях и др.;
прочих расходов-процентов к уплате и др.
текущего налога на прибыль и корректировок, связанных с расхождением данных бухгалтерского и налогового учетов.
Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):
форма 6 - отчет о целевом использовании средств.
Бланки форм приложений, как и основных форм бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н.
Форма 3 бухгалтерского баланса – это отчет об изменениях капитала.
В нем отражаются сведения о собственном капитале организации, к которому относятся:
уставный (складочный) капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль;
прочие резервы.
Кроме того, в отчете отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.
Форма 3 состоит из 3 разделов:
1. Движение капитала
Это таблица, в которой показывается изменение капитала организации за 2 года (отчетный и предыдущий). Из нее видно, как изменился капитал (увеличился он или уменьшился) и за счет чего произошли изменения.
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Этот раздел содержит сведения о корректировках величины капитала, вызванных изменением учетной политики или связанных с исправлением существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности прошлого года.
3. Чистые активы
В этом разделе содержатся сведения о чистых активах организации за 3 года (отчетный и 2 предыдущих).
Порядок расчета чистых активов установлен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Данная форма формируется на основании показателей счетов 50 «Касса» , 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути» . В отчете отражаются остатки по счетам, их движение (приход, расход) и т.д. также отражаются данные о денежных эквивалентах (высоколиквидные финансовые вложения).
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы.
В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:
от текущих операций.
от инвестиционных операций.
от финансовых операций.
При этом по каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.
Шестая форма баланса - это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юридические лица, получающие какое-либо целевое финансирование.
Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.
Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и ), имеет два варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н).
Последний вариант отчетности могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.
Пояснения к данным формам не имеют установленного формата и необходимы для раскрытия общих показателей, приведенных в двух основных формах – Балансе и Отчете о финансовых результатах.
При упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости.
Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда.
Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.
Годовую бухгалтерскую отчетность все организации обязаны представлять по месту ее нахождения не позднее 31 марта по следующим адресам:
в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
территориальный орган статистики (ст. 18 Федерально го закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно будет не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Составление бухгалтерской отчетности осуществляется на бланках определенной формы, утвержденных Минфином России, и с соблюдением определенных правил внесения информации в эти бланки.
Формы 3, 4 и 6 – это приложения к 2 основным бухгалтерским отчетным документам: бухбалансу и отчету о финрезультатах.
Формы 3 (отчет об изменениях капитала) и 4 (отчет о движении денежных средств) оформляются в обязательном порядке, если основные отчеты создаются в их полном варианте.
Форма 6 (отчет о целевом использовании средств) составляется только при наличии у отчитывающегося лица средств целевого финансирования.
Так же как и 2 основные формы отчетности, форма 6 может быть оформлена по упрощенному варианту организацией, имеющей право на ведение упрощенного учета.
Четвертый, завершающий квартал является весьма сложным для работников бухгалтерии. Им предстоит после составления и сдачи квартальной налоговой и финансовой бухгалтерской отчетности наряду с ведением текущего учета провести огромную подготовительную работу, связанную с составлением годового отчета за 2007 г. Кроме того, необходимо разработать учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на 2008 г. с учетом всех изменений законодательства.
Процесс формирования годового отчета непосредственно происходит уже в новом году, но значительная подготовительная работа должна быть сделана именно в IV квартале.
Рассмотрим основные этапы процесса подготовки к формированию годового отчета:
Рассмотрим более подробно представленные этапы.
В первую очередь необходимо установить состав форм бухгалтерской финансовой отчетности.
Собственно состав форм бухгалтерской финансовой отчетности определен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (гл. III "Бухгалтерская отчетность"). Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее — Приказ N 67н) регламентируют порядок составления форм отчетности (за исключением бюджетной отчетности, состав которой регламентировался Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, а начиная с отчетности на 01.01.2008 действует Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 72н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации").
Отметим, что у кредитных и страховых организаций формы отчетности учитывают специфику вида деятельности, но мы этот вопрос затрагивать не будем.
В каждом конкретном случае состав применяемых форм отчетности зависит от следующих факторов:
В общем виде состав форм отчетности следующий (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ):
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
г) аудиторское заключение или заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающие достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительная записка.
Рассмотрим вопрос, связанный с отчетностью организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства. Они, в случае работы по общему режиму налогообложения, обязаны составлять и представлять пользователям в установленном порядке бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2). А в случае обязательности аудита такие субъекты имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н). Следовательно, обязательными являются формы N N 1 и 2, пояснительная записка и аудиторское заключение.
Применение ЕНВД не освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Плательщики ЕНВД составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством, при этом состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.
Сложнее обстоит дело с теми, кто применяет "упрощенку". Следует обратить внимание на то, что критерии применимости упрощенной системы налогообложения (ст. ст. 248, 346.12 Налогового кодекса РФ) и критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства (они действуют до 01.01.2008) не идентичны. Упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) могут применять организации, как являющиеся, так и не являющиеся субъектами малого предпринимательства. Тем не менее нормы Федерального закона "О бухгалтерском учете", освобождающие организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 4 (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), могут быть применены ко всем типам организаций, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ вправе использовать УСН, вне зависимости от их организационно-правовой формы. Таким образом, УСН могут применять и открытые акционерные общества (далее — ОАО), однако они в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (ст. 16) обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность. Гражданский кодекс РФ также содержит нормы относительно обязательности ведения бухгалтерского учета в ОАО. Например , п. 1 ст. 97 Гражданского кодекса РФ устанавливает обязанность для ОАО ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Обязанность ведения бухгалтерского учета непосредственно установлена и в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Согласно ст. 88 данного Закона акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, следовательно, это касается и закрытых акционерных обществ (далее — ЗАО).
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" явно обязанность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности не установлена, но в ст. 33 к компетенции общего собрания отнесено утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а согласно ст. 47 ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке должна проводить проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. При этом общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Итак, мы приходим к выводу, что в любом случае для акционерного общества (далее — АО) и общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) нужна бухгалтерская отчетность. Иначе собственникам нечего будет утверждать на собрании, а самое главное, в отсутствие бухгалтерской отчетности нет возможности произвести расчет дивидендов (дохода) для последующей выплаты в соответствии с решениями собственников. Как известно, дивиденды (доход) выплачиваются из чистой прибыли отчетного года, которая определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Кроме того, постоянно необходим контроль за чистыми активами организации, а на основе налоговой декларации этого осуществить нельзя. Отметим, что работа по УСН без составления бухгалтерской отчетности косвенно является свидетельством того, что собственники такой организации официально дохода от своей собственности не получают и возникает естественный вопрос "Зачем им такая собственность?" и подозрения на то, что собственники что-то все-таки получают, однако это "что-то" не находится в рамках бухгалтерского учета и налогообложения. Отметим, что Минфин России подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета и составления отчетности при выплате дивидендов в АО (например, в Письме от 10.01.2006 N 03-11-05/2) и для ООО (Письма от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154).
Как уже было отмечено, аудиторское заключение в случае обязательного аудита является неотъемлемой частью годовой отчетности организаций. Критерии обязательности аудита установлены в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который в ближайшее время будет пересмотрен (в планах Государственной Думы — принятие масштабных поправок в этот Закон в осеннюю сессию).
Отметим, что в системе критериев есть критерии, которые могут быть применимы к организациям, занятым в сфере издательско-полиграфического бизнеса. Это организационно-правовая форма, т.е. если организация является ОАО, то вне зависимости от масштабов и видов деятельности бухгалтерская финансовая отчетность ежегодно подлежит обязательному аудиту. Наиболее важным является критерий, связанный с финансовыми показателями, так как по нему под обязательный аудит могут попасть как ЗАО и ООО, так и федеральные государственные унитарные предприятия (далее — ФГУП) и муниципальные унитарные предприятия (далее — МУП). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 7 обязательный аудит осуществляется в том случае, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (далее — МРОТ). Отметим, что МРОТ для этих целей — 100 руб., таким образом, выручка для обязательного аудита — 50 млн руб. (форма N 2 стр. 010); сумма активов баланса — соответственно 20 млн руб. (а применение УСН возможно при остаточной стоимости внеоборотных активов до 1000 млн руб.). Для ФГУП критерии те же, а для МУП они могут быть понижены законом субъекта РФ. Исходя из вышеизложенного, отмечаем, что для ЗАО, ООО, ФГУП и МУП очень важно контролировать вышеперечисленные показатели и при необходимости заключать договор на проведение аудиторской проверки. Здесь опять возникают проблемы, связанные с тем, что аудитора в ряде случаев должно утвердить собрание, т.е. нужно собирать внеочередное собрание, а в ряде случаев, при наличии не менее 25% государственной или муниципальной собственности, выбор аудитора осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", регламентирующим процесс государственных закупок с 01.01.2006.
Определиться с возможностью обязательного аудита следует как можно раньше, так как если пригласить аудиторов принять участие в инвентаризации, это может существенно им помочь при проведении проверки, а с другой стороны, если аудиторы не будут присутствовать на инвентаризации, так как договор на проведение проверки был заключен позже, чем проводилась инвентаризация, это может сказаться на аудиторском заключении.
Итак, с составом форм отчетности мы определились. Теперь рассмотрим вопрос о сроках составления и утверждения бухгалтерской финансовой отчетности.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает срок представления годовой отчетности в налоговые органы — 90 дней. При этом согласно ст. 15 данного Закона представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. В ООО, как мы уже отмечали, ревизионная комиссия (ревизор) общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества. В Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" четких сроков нет, однако они есть в Федеральном законе "Об акционерных обществах".
Согласно п. 3 ст. 88 Федерального закона "Об акционерных обществах" достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. При этом в случае обязательного аудита необходимо проведение аудиторской проверки до публикации отчетности.
Согласно п. 4 ст. 88 того же Закона годовой отчет АО подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества — лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.
Сроки проведения годового собрания установлены в ст. 47 Федерального закона "Об акционерных обществах" следующим образом: "Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года".
Именно к компетенции общего собрания относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 мес. финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.
Таким образом, в АО нельзя провести собрание, утвердившее бы годовую отчетность, ранее марта и позднее июня. Однако срок представления, согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", — 90 дней, т.е. фактически конец марта. Таким образом, для того чтобы АО выполнило требование законодательства, собрание следует проводить в марте, тогда в налоговые органы будет представлена утвержденная на общем собрании отчетность. Но, как уже отмечалось ранее, не позднее 30 дней до даты собрания отчет должен быть утвержден советом директоров или иным органом. Получается, что до конца марта большое количество АО не успевает составить отчетность, получить аудиторское заключение о ее достоверности и утвердить на собрании акционеров.
Трудоемкость аудиторской проверки зависит от многих факторов, но, как правило, качественный аудит не может проводиться меньше чем за неделю, а в основном сроки составляют более 2 недель. Этот фактор также следует учитывать при планировании сроков. Следует отметить, что многие аудиторские компании практикуют так называемый поквартальный аудит, который позволяет, во-первых, равномерно распределить расходы на оплату аудиторов, а, во-вторых, позволяет сократить сроки подготовки аудиторского заключения по годовой отчетности. Очевидно, что об этом нужно думать заранее и заключать договор.
Рассмотрим вопросы планирования и проведения предварительных мероприятий, обеспечивающих достоверность показателей отчетности.
К таким мероприятиям относятся:
Как известно, инвентаризация имущества — это сверка того, что есть в учете, с тем, что есть на самом деле (в офисных помещениях, производственных помещениях, на складах, в обособленных подразделениях и пр.), а инвентаризация обязательств — это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, с данными учета контрагентов, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и пр.
Отметим, что Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам" была утверждена форма Акта сверки (в Приложении). Может быть, введение этих новых форм поможет налогоплательщикам быстро без проблем провести выверку расчетов с бюджетом всех уровней.
Проведению инвентаризации предшествует приказ руководителя, который необходимо зарегистрировать. Важно, что для этих целей применяются специальные формы документов, утвержденные еще Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, — N N ИНВ-22 (приказ о проведении инвентаризации) и ИНВ-23 (журнал учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации). Приказ готовится не менее чем за 10 дней до проведения инвентаризации. Дату инвентаризации определяет руководитель организации по согласованию с бухгалтером, а также при привлечении аудиторов — и с аудиторами. Как правило, инвентаризацию проводят по состоянию на 1 октября или 1 декабря отчетного года. Важно, что к началу ее проведения бухгалтерия должна успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии.
Таким образом, в качестве предварительной работы — создание инвентаризационной комиссии, определение состава имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, определение сроков проведения инвентаризации, подготовка инвентаризационных описей, подготовка в соответствии с требованиями и оборудования, которое будет использоваться при проведении инвентаризации (весовое и иное измерительное оборудование).
Следует отметить, что вопросы проведения инвентаризации регламентируются целым рядом нормативных актов. В частности, в ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. А к обязательным как раз и относится составление бухгалтерской финансовой отчетности.
Обязательность инвентаризации расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности определена в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
В п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, указано, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При проведении инвентаризации следует учитывать, что инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, права собственности на которые у организации нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).
Следует отметить, что аудиторы в свою очередь должны будут руководствоваться Методическими рекомендациями по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протокол от 22.12.2005 N 41.
Ю.П.Никольская
профессор
кафедры налогов,
бухгалтерского учета и аудита
МВД России
А.А.Спиридонов
кафедры налогов,
бухгалтерского учета и аудита
Академии экономической безопасности
МВД России
 |
Вернуться назад на Годовая отчетность
Вся информация о хозяйственных операциях организации собирается в течение года и группируется. Завершающим этапом такого сбора является составление бухгалтерской отчётности за год. Отчётность составляют все субъекты экономической деятельности, независимо от их вида деятельности и формы собственности. Единственное различие будет в заполнении форм для отчётности в зависимости от организационно-правовой формы организации, наличия финансирования из бюджета и пр.
Бухгалтерская отчётность являет собой основной источник данных о финансовых результатах деятельности организации. Финансовое положение, в свою очередь, определяется наличием активов в распоряжении компании, величиной капитала и способностью организации адаптировать свою деятельность к различным изменениям, которые происходят в среде её функционирования.
Бухгалтерская отчётность должна наиболее полно и безошибочно предоставлять пользователям данные. Благодаря ей внешними пользователями будет приниматься решение о выгодности и целесообразности установления финансовых отношений с компанией.
Внутренние пользователи получают необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации, и благодаря анализу этих показателей, могут предотвратить отрицательные результаты и обеспечить организации финансовую устойчивость.
Финансовая отчётность позволяет следить за тем, осуществляются ли финансовые операции согласно требованиям законодательства, целесообразны ли они, происходит ли правильное распределение средств в том числе и бюджетных в организации, а также используются ли трудовые и прочие ресурсы в соответствии с установленными стандартами и нормативами.
В годовую отчётность должны входить все достоверные данные, которые дадут возможность сформировать представление о положении дел организации. При оформлении отчётности необходимо руководствоваться нормами закона «О бухгалтерском учёте».
В состав годовой отчётности должны входить:
1. Баланс.
2. Отчёт о финансовых результатах и необходимые к ним приложения.
3. Отчёт об изменениях капитала и движении денежных средств.
Пояснительная записка в состав отчётности теперь не включается.
Заключение аудитора в состав также не входит, однако организации, которым аудиторская проверка необходима, обязаны её проходить и получить заключение. Предоставлять заключение в налоговую службу необязательно, не публиковать в свободном доступе тоже разрешено. Однако подача заключения в Государственный комитет статистики обязательна.
При составлении годовой отчётности необходимо соблюдать такие правила:
Наиболее полно отображать все операции за отчётный период, в том числе результаты инвентаризации. По каждому показателю в годовой отчётности должны быть приведены данные за отчётный период и предшествующий отчётному.
Записи о хозяйственных операциях совершаются только на основании документов, которые подтверждают их.
Все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены правильно. Информация должна быть нейтральной и непредвзятой.
Итоговый годовой баланс составляется последовательно:
1. Формирование отчётной политики организации.
2. Начальный баланс. Это первичный этап организации бухгалтерского учёта для организации, которая была недавно создана. Он показывает имущественное положение предприятия на момент начала отчётного периода.
3. Регистрация. Все данные о хозяйственной деятельности включаются в документацию. Затем все эти данные обобщаются и группируются в учётных регистрах.
4. Инвентаризация, которая проводится для того, чтобы обеспечить достоверность данных.
5. Составление пробного баланса – оборотной ведомости. В ней можно увидеть ошибки в счетах и неправильно подсчитанные остатки, если таковые имеются.
6. Конечный баланс. Он характеризует финансовую деятельность организации на конец отчётного периода. Приложениями к балансу служат отчёт об изменении капитала и движении денежных средств.
Каждая составляющая бухгалтерской годовой отчётности должна включать наименование, период, который именуется отчётным, а также наименование организации и её организационно-правовая форма, формат числовых показателей. Все предприятия обязаны вести и предоставлять в указанные сроки годовую отчётность. Исключение – индивидуальные предприниматели, они бухгалтерский учёт не ведут.
Также для бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах теперь используется новая, установленная законом форма. В новом отчётном году использование старых бланков категорически запрещается. При составлении годовой бухгалтерской отчётности состав отчёта необходимо утвердить и подписать у руководителя. После этого отчётность подаётся в налоговую службу и Государственный комитет статистики в строго установленные сроки (до 01.04).
Любой бухгалтер подтвердит, что вести учет и сдавать отчетность по организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, намного легче, чем на традиционном режиме. Это связано с тем, что предприниматели на УСН освобождены от ряда сложных в учете и отчетности налогов. В первую очередь, это – НДС. Его уплата на упрощенной системе вменяется только организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию РФ.
Налоговые агенты (организации, имеющие работников) отчитываются по более сложной схеме.
Итак, годовая отчетность, которую нужно готовить предпринимателям на УСН, включает в себя:
В Налоговую инспекцию подается отчет о среднесписочной численности сотрудников;
Форма 2-НДФЛ составляется на каждого работника. В этой декларации налогоплательщик отчитывается о выплаченных суммах работнику. Другими словами, предприятие отчитывается за физическое лицо – сотрудника организации. К учету принимаются все доходы, в том числе и не облагаемые налогами;
Введена новая форма отчетности – декларация 6-НДФЛ. Ее составляют также налоговый агент. В отличие от формы 2-НДФЛ, этот отчет служит документом, подтверждающим выполненные обязательства налогового агента перед государством и работником. Он составляется каждый квартал нарастающим итогом. В отчет включаются только суммы дохода, подлежащие налогообложению;
Декларация на УСН. В этом году она была изменена приказом ФНС в связи с введением торгового сбора. Новая форма отчетности изменила нумерацию некоторых статей дохода и позволила отчитаться о торговом сборе, приняв его к вычету по единому налогу при УСН.
Таким образом, годовая отчетность организации и индивидуального предпринимателя на УСН различны в связи с отличиями в форме налогообложения. Цель годовой отчетности предприятия – получение сведений о доходах, активах, долгах. А итоговые документы ИП включают в основном формы для расчета налогов.
Все компании обязаны отчитываться перед Налоговой службой, Пенсионным Фондом, Фондом Социального Страхования, органами Статистики.
Ответственность за подготовку и сдачу отчетности несут руководители предприятия. За несвоевременную сдачу отчетности неминуемо последует наказание— штрафные санкции и приостановление деятельности по расчетным счетам.
Существуют квартальная (промежуточная) и годовая отчетность.
Состав годового отчета несколько шире, чем квартального. Годовой отчет включает в себя бухгалтерскую отчетность (баланс и отчет о финансовых результатах), а также некоторые другие обязательные формы и пояснительную записку.
Начиная с 2013 года все предприятия, включая те, которые применяют Упрощенную Систему Налогообложения (УСН), обязаны составить баланс и отчет о финансовых результатах. Это означает, что начиная с 2013 года возникает необходимость вести бухгалтерский учет по всем правилам. Не просто начислять зарплату, зарплатные налоги и отчитаться перед Пенсионным Фондом.
Необходимо вести учет активов, выручки, задолженностей, финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета.
Руководители предприятий, применяющих УСН, связывают понятие “годовой отчет” с началом нового календарного года. И полагают, что подготовку к сдаче годового отчета необходимо начинать сразу после того, как окончатся новогодние праздники.
