Ayon sa mga pagbabago sa PBU 5/01, PBU 6/01, ang mga imbentaryo ay maaaring pahalagahan sa presyo ng supplier, at ang paunang halaga ng isang fixed asset item ay maaaring matukoy batay sa presyo ng supplier at mga gastos sa pag-install. Iba pang mga gastos na nauugnay sa resibo ng mga imbentaryo at mga fixed asset na pondo ay kasama sa mga gastusin para sa mga ordinaryong aktibidad nang buo sa panahon ng kanilang paglitaw Paano, kaugnay ng nasa itaas, upang maipakita sa accounting, halimbawa, ang pagtanggap ng mga gastos sa anyo ng mga gastos sa paglalakbay, paghahatid , mga serbisyo sa pagkonsulta, mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon para sa paglo-load at pagbabawas ng mga hilaw na materyales para sa produksyon ng mga natapos na produkto? At paano nakakaapekto sa accounting ng buwis ang pagmuni-muni ng ganitong uri ng mga gastos nang buo sa panahon ng kanilang paglitaw? Paano ipapakita sa accounting, halimbawa, ang lahat ng mga gastos sa itaas ng nakaraang halimbawa sa kaso ng pagkuha ng isang nakapirming asset? At paano nakakaapekto sa accounting ng buwis ang pagmuni-muni ng ganitong uri ng mga gastos nang buo sa panahon ng kanilang paglitaw? Mangyaring magbigay ng mga halimbawa ng mga entry sa accounting.
Maaaring suriin ng mga organisasyong may karapatan ang mga materyales sa presyo ng pagbili, isaalang-alang ang mga fixed asset sa presyo ng nagbebenta, isinasaalang-alang ang mga gastos sa pag-install, at isama ang mga gastos na nauugnay sa mga ito sa mga gastusin para sa mga ordinaryong aktibidad habang lumalabas ang mga ito. Ang isang maliit na negosyo na nagpapanatili ng accounting sa isang pinasimpleng paraan ay maaaring mabawasan ang bilang ng mga synthetic na account sa gumaganang chart ng mga account nito kumpara sa pangkalahatang Chart ng Mga Account. Halimbawa, may karapatan ang isang organisasyon na ipangkat sa account 20 ang mga gastos na nauugnay sa produksyon at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) sa halip na hindi gumagamit ng mga account , , , , , , .
Ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga fixed asset at imbentaryo ay maaaring maipakita sa panahon ng kanilang paglitaw bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad:
Debit 20 (23, 25, 26...) Credit 71 – naalis ang mga gastos sa paglalakbay;
Debit 20 (23, 25, 26...) Credit 60 (76) – ang mga gastos para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon ay makikita: pag-load at pagbaba ng mga hilaw na materyales, mga serbisyo sa paghahatid, mga serbisyo sa pagkonsulta. Ang BSS System Glavbukh ay hindi naglalaman ng mga halimbawa ng pagpapakita ng mga naturang gastos partikular para sa mga maliliit na negosyo na gumagamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting.
Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga fixed asset ay dapat isaalang-alang sa kanilang orihinal na halaga at iwaksi sa pamamagitan ng pagkalkula ng depreciation. Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, isaalang-alang ang mga biniling materyales sa aktwal na halaga. Kabilang dito ang: ang presyo ng pagbili sa ilalim ng kontrata; mga komisyon na binayaran sa tagapamagitan; pag-import ng mga tungkulin at buwis sa customs; mga gastos sa transportasyon at iba pang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo.
Paano ayusin ang accounting para sa maliliit na negosyo
Ang mga organisasyong nauuri bilang maliliit na negosyo ay kinakailangang panatilihin ang mga talaan ng accounting. May karapatan silang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting at maghanda ng mga accounting (pinansyal) na mga pahayag gamit ang mga espesyal na form.
Ang mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting, sa partikular, ay kinabibilangan ng:
Kasabay nito, ang organisasyon ay may karapatang pumili kung aling mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting ang gagamitin, na tinitiyak ang mga ito sa mga patakaran sa accounting nito.
Organisasyon ng accounting
Kinakailangan na ayusin ang accounting sa isang maliit na negosyo ayon sa mga pangkalahatang tuntunin. Iyon ay, ang organisasyon ng accounting ay ipinagkatiwala sa pinuno ng maliit na entidad ng negosyo. Sa kasong ito, obligado ang manager na ipagkatiwala ang accounting sa punong accountant o iba pang opisyal. Bilang karagdagan, ang manager ay may karapatang pumasok sa isang kasunduan para sa pagkakaloob ng mga serbisyo ng accounting sa isang third-party na organisasyon o maaaring kunin ang accounting mismo. Ito ay nakasaad sa Bahagi 3 ng Artikulo 7 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ, talata 3 ng Mga Rekomendasyon na naaprubahan.
Tsart ng mga account
Ang isang maliit na negosyo na nagpapanatili ng accounting sa isang pinasimpleng paraan ay maaaring mabawasan ang bilang ng mga synthetic na account sa gumaganang chart ng mga account nito kumpara sa pangkalahatang Chart ng Mga Account. Halimbawa, maaari kang magpangkat ng data sa mga pangkalahatang synthetic na account tulad ng ipinapakita sa talahanayan:
| Data na maaaring pangkatin | Kung saan makikita sa pangkalahatang Tsart ng Mga Account | Saan ito maipapakita sa accounting ng mga maliliit na negosyo? |
| Mga reserbang produktibo | mga account , , , , | account 10 "Mga Materyales" |
| Mga gastos na nauugnay sa paggawa at pagbebenta ng mga produkto (gawa, serbisyo) | mga account , , , , , , , | account 20 "Pangunahing produksyon" |
| Mga tapos na produkto at kalakal, | mga account , , | account 41 “Mga kalakal” |
| Mga account na maaaring tanggapin at dapat bayaran | mga account , , , , , | account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" |
| Cash sa mga bangko | mga account , , , , | account 51 "Mga kasalukuyang account" |
| Kabisera | mga account , , , | account 80 "Awtorisadong kapital" |
| Pinansiyal na mga resulta | mga account , , | account 99 "Mga kita at pagkalugi" |
Ilapat ang natitirang mga account sa karaniwang itinatag na paraan ayon sa mga panuntunang itinatag para sa pangkalahatang tsart ng mga account.
Ang mga karagdagang paliwanag tungkol sa kung aling mga account ang maaaring gamitin sa pinaikling anyo ng accounting ay ibinibigay din sa talata 3 ng impormasyon ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 29, 2016 No. PZ-3/2016.
Paano magrehistro at ipakita ang pagtanggap ng mga materyales sa accounting
Sa anong halaga para makatanggap ng mga materyales?
Ang mga materyales ay dapat matanggap, ibig sabihin, makikita sa accounting, sa aktwal na gastos. Ang pangangailangang ito ay hayagang itinatag sa talata 5 ng PBU 5/01. Palaging nalalapat ang panuntunang ito. Tukuyin ang gastos bilang ang halaga ng aktwal na mga gastos para sa pagbili o pagmamanupaktura ng mga materyales. Samakatuwid, halimbawa, kapag bumili ka ng mga materyales, kailangan mong isaalang-alang hindi lamang ang gastos na ipinahiwatig ng supplier sa invoice, kundi pati na rin ang mga gastos sa transportasyon at pagkuha.
Karaniwan, ang mga materyales ay makikita sa debit ng account 10 "Mga Materyales" sa aktwal na halaga ng bawat yunit ng accounting.
Gayunpaman, may karapatan kang maglapat ng ibang pamamaraan. Sa partikular, maaari mong ipakita ang mga materyales sa mga presyo ng accounting. Tulad, halimbawa, bilang:
Sa kasong ito, dapat na maitala ang mga paglihis mula sa aktwal na gastos. Isaalang-alang ang mga pagkakaiba sa aktwal na gastos sa account 16 "Paglihis sa halaga ng mga materyal na asset." Ang mga gastos para sa pagkuha at pagkuha ng mga materyales ay dapat munang maipon sa account 15 "Pagkuha at pagkuha ng mga materyal na asset."
Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng talata 5 ng PBU 5/01, talata 80 ng Methodological Instructions na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 28, 2001 No. 119n, at ang Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (mga account , ,).
Ayusin ang napiling opsyon para sa accounting para sa pagtanggap ng mga materyales sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng accounting (sugnay 7 ng PBU 1/2008).
Sa aktwal na halaga ng mga materyales, huwag isaalang-alang:
Ang mga naturang tagubilin ay nasa mga talata at PBU 5/01.
Ang isang kumpletong listahan ng mga gastos na kasama sa halaga ng mga materyales ay ibinibigay sa talahanayan.
Mahalaga: ang mga organisasyong may karapatang magsagawa ng accounting sa pinasimpleng paraan ay maaaring:
Paano isaalang-alang ang mga gastos sa paggawa ng mga produkto, gawa o serbisyo
Ilarawan ang mga gastos sa pagbili ng mga serbisyo ng third-party tulad ng iba pang mga gastos, batay sa layunin ng mga naturang gastos. Samakatuwid, gumawa ng mga entry sa debit ng mga sumusunod na account:
Para sa mga credit entries, gumawa ng account 60 o:
Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29...) Credit 60 (76)
– ang mga gastos sa pagbili ng mga serbisyo ng third-party ay isinasaalang-alang.
Paano ipapakita ang mga pagbabayad sa isang naka-post na empleyado sa accounting
Gastusin sa paglalakbay
Ang pamamaraan para sa pagtatala ng mga gastos sa paglalakbay sa accounting ay depende sa layunin ng paglalakbay. Ang layunin ng business trip ay tinutukoy ng assignment na tinukoy sa order ng manager. Isinasaalang-alang ang mga detalye ng gawain, ipakita ang halaga ng mga gastos na ipinahiwatig sa inaprubahang ulat ng maaga sa pamamagitan ng pag-post:
Debit 08 (10) Credit 71
– kung ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa pagkuha ng mga hindi kasalukuyang asset o imbentaryo;
Debit 20 (25, 26) Credit 71
- kung ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa mga pangunahing aktibidad ng samahan ng produksyon;
Debit 44 Credit 71
- kung ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa pagbebenta ng mga natapos na produkto o ang mga pangunahing aktibidad ng isang organisasyon ng kalakalan;
Debit 28 Credit 71
- kung ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa pagbabalik at transportasyon ng mga may sira na produkto;
Debit 91-2 Credit 71
– kung ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa pagtanggap ng iba pang kita (ay hindi produktibo sa kalikasan).
Kapag nagbabayad para sa mga gastos sa paglalakbay ng isang organisasyon at hindi isang empleyado (halimbawa, hindi cash na pagbabayad para sa mga serbisyo ng hotel, mga tiket sa paglalakbay, mga bayarin sa serbisyo, atbp.), gawin ang sumusunod na entry sa accounting:
Debit 76 (60) Credit 51
– binayaran para sa mga serbisyo ng hotel, mga tiket sa paglalakbay, bayad sa serbisyo ng tiket, atbp. para sa isang empleyado na ipinadala sa isang paglalakbay sa negosyo.
Pagkatapos aprubahan ang paunang ulat ng empleyado, isulat ang mga gastos sa paglalakbay gaya ng sumusunod:
Debit 26 (20, 25, 44...) Credit 76 (60)
– ang mga gastos sa paglalakbay sa negosyo ay tinanggal.
Kung ang isang organisasyon ay bumili ng mga tiket sa paglalakbay para sa isang empleyado sa paglalakbay sa negosyo, kailangan nilang isaalang-alang sa subaccount 50-3 "Mga dokumento ng pera" (Mga tagubilin para sa tsart ng mga account):
Debit 50-3 Credit 76 (60)
- isang tiket sa paglalakbay ay binili para sa isang empleyado na ipinadala sa isang paglalakbay sa negosyo;
Debit 71 Credit 50-3
– isang tiket sa paglalakbay ay ibinigay sa isang empleyado na ipinadala sa isang paglalakbay sa negosyo.
Pagkatapos aprubahan ang paunang ulat ng empleyado, isulat ang halaga ng ginamit na tiket sa paglalakbay bilang mga gastos:
Debit 26 (20, 25, 44...) Credit 71
– ang halaga ng isang tiket sa paglalakbay na ginamit ng isang empleyado sa isang paglalakbay sa negosyo ay isinulat bilang mga gastos.
Ang pamamaraang ito para sa pagpapakita ng mga gastos sa paglalakbay ay batay sa mga probisyon ng mga talata at PBU 10/99, pati na rin ang Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (mga account, 50-3).
Paano matukoy ang paunang halaga ng isang nakapirming asset sa accounting ng buwis
Pagbili (produksyon) ng OS
Kung ang isang organisasyon ay bumili ng isang nakapirming asset para sa isang bayad o ginawa ito nang nakapag-iisa, kung gayon sa accounting ng buwis, sa paunang gastos nito, isama ang mga gastos na nauugnay sa:
Isama ang mga halaga ng VAT at excise tax na ipinakita ng mga supplier sa paunang halaga ng bagay sa mga kaso kung saan hindi ito binalak na gamitin sa mga aktibidad na napapailalim sa mga buwis na ito (clause 2 ng Artikulo 170, sugnay 2 ng Artikulo 199 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa lahat ng iba pang mga kaso, ang VAT at mga excise tax ay hindi nagpapataas ng paunang halaga ng fixed asset.
Ang ganitong mga patakaran para sa pagbuo ng paunang gastos ay itinatag ng talata 2 ng talata 1 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang isang detalyadong listahan ng mga gastos na kasama sa paunang halaga ng isang nakapirming asset ay ibinibigay sa talahanayan.
Gastusin sa paglalakbay
Sitwasyon: kailangan bang isama ang mga gastos sa paglalakbay (mga gastos sa paglalakbay, tirahan sa hotel) sa accounting ng buwis sa paunang halaga ng isang nakapirming asset? Ang isang empleyado ng organisasyon ay ipinadala sa isang paglalakbay sa negosyo upang bumili ng isang nakapirming asset
Oo kailangan.
Ang paunang halaga ng isang nakapirming asset ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga gastos para sa pagkuha nito, maliban sa mga maibabalik na buwis (sugnay 1 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Isama ang mga halaga ng VAT at excise tax na ipinakita ng mga supplier sa paunang halaga ng bagay lamang sa mga kaso kung saan ang paggamit nito sa mga aktibidad na napapailalim sa mga buwis na ito ay hindi binalak (clause 2 ng Artikulo 170, sugnay 2 ng Artikulo 199 ng Tax Code ng ang Russian Federation).
Sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang mga gastos sa paglalakbay ay dapat na uriin bilang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng mga fixed asset. Kaya, kung ang agarang layunin ng isang paglalakbay sa negosyo ay bumili ng isang nakapirming asset, ang mga gastos sa paglalakbay ay isinasaalang-alang sa orihinal na gastos nito (sugnay 1 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Ibinahagi ng mga hukuman sa arbitrasyon ang posisyong ito (tingnan, halimbawa, ang mga desisyon ng FAS East Siberian District na may petsang Hulyo 7, 2009 No. A19-1020/09, Volga District na may petsang Pebrero 12, 2008 No. A12-10256/07-C60, Ural District na may petsang Abril 14, 2005 No. F09-1333/05AK).
Kung ang pagbili ng isang nakapirming asset ay hindi ang layunin ng isang paglalakbay sa negosyo, ang mga gastos sa paglalakbay ay kasama sa iba pang mga gastos alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation. Kahit na ang paglalakbay sa negosyo ay nauugnay sa pagkuha ng isang nakapirming asset (halimbawa, kung ang isang empleyado ay nakipag-usap sa kagamitan ng isang bagay, mga tuntunin at kundisyon ng paghahatid) o sa isang kasunod na pagtaas sa paunang gastos nito (halimbawa, kung sa isang business trip naresolba ng empleyado ang mga isyu na may kaugnayan sa pagtanggap, reconstruction o modernization object). Ang pananaw na ito ay makikita, sa partikular, sa mga kahulugan ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation na may petsang Disyembre 31, 2009 No. VAS-16942/09.
Paano isaalang-alang ang mga materyal na gastos kapag kinakalkula ang buwis sa kita
Pagtatantya ng Mga Gastos sa Materyal
Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, isaalang-alang ang mga biniling materyales sa aktwal na halaga. Kabilang dito ang:
Kung ang isang organisasyon ay gumagamit ng sarili nitong mga produkto bilang hilaw na materyales at iba pang mga materyales, suriin ang mga ito sa parehong paraan tulad ng mga natapos na produkto - ayon sa mga direktang gastos (Artikulo 319 ng Tax Code ng Russian Federation). Mag-apply ng katulad na pamamaraan sa mga resulta ng trabaho at mga serbisyo ng iyong sariling produksyon. Ito ay kinakailangan ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation.
Pagkilala sa mga gastos
Ang petsa ng pagkilala sa mga materyal na gastos sa base ng buwis ay nakasalalay sa paraan ng accounting ng buwis na ginamit ng organisasyon. Kapag ginagamit ang paraan ng accrual, kinikilala ang mga gastos sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito (sugnay 1, artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga petsa ng pagkilala sa mga gastos sa materyal kapag ginagamit ang paraan ng accrual ay ipinapakita sa talahanayan. Sa paraan ng cash, ang mga gastos ay maaaring isaalang-alang lamang pagkatapos na sila ay aktwal na mabayaran (sugnay 3 ng Artikulo 273 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang mga petsa ng pagkilala sa mga materyal na gastos kapag nag-aaplay ng paraan ng cash ay ipinapakita sa talahanayan.
Kapag kinakalkula ang buwis sa kita, kilalanin ang isang bilang ng mga materyal na gastos sa isang espesyal na paraan. Kaya, ang presyo ng pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales ay maaaring isulat bilang mga gastos lamang sa bahagi na inilabas sa produksyon at ginamit dito sa katapusan ng buwan (sugnay 5 ng Artikulo 254 ng Tax Code ng Russian Federation). Isama (simulan na isama) ang halaga ng hindi nababawas na ari-arian sa mga gastos lamang pagkatapos ng pagkomisyon (talata 3, talata 2, artikulo 318 ng Tax Code ng Russian Federation).
Apat na PBU ang sabay-sabay na nagbago
Pangunahing pagbabago: ang maliliit na kumpanya ay nakatanggap ng karapatang pumili kung paano kalkulahin ang depreciation at isulat ang mga imbentaryo sa accounting.
Mas madali na ngayon para sa mga maliliit na negosyo na magtago ng mga talaan ng mga fixed asset, materyales at iba pang asset. Noong Hunyo 20, nagkaroon ng bisa ang mga pagbabago sa apat na PBU (Order of the Ministry of Finance of Russia na may petsang Mayo 16, 2016 No. 64n). Lahat sila ay may kinalaman sa mga kumpanyang may karapatang gumamit ng mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting. Magagamit mo ang mga bagong panuntunan simula sa Enero 1, 2016; sapat na upang gumawa ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting. Nakatanggap kami ng mga ganitong paglilinaw mula sa Ministri ng Pananalapi.
Pag-uusapan natin nang detalyado ang lahat ng mga pagbabago sa susunod na isyu, ngunit sa ngayon ay tututukan natin ang mga pangunahing pagbabago.
Mga imbentaryo. Maaari mo na ngayong isaalang-alang ang mga hilaw na materyales at materyales sa presyo ng supplier. Dati, ang halaga ng mga asset ay kasama rin sa mga gastos sa transportasyon, bayad sa mga tagapamagitan, atbp. Bukod dito, ayon sa mga bagong panuntunan, ang lahat ng mga imbentaryo ay maaaring maalis nang sabay-sabay kung ang mga aktibidad ng isang maliit na kumpanya ay walang mga makabuluhang balanse sa kanila. Tinutukoy ng bawat kumpanya ang antas ng materyalidad nang nakapag-iisa. Para sa mga micro-enterprise ay walang mga karagdagang kundisyon na ito; maaari nilang isulat ang anumang mga imbentaryo nang walang mga paghihigpit (sugnay 13.2 ng PBU 5/01).
Ang isa pang pagbabago - pinahintulutan ang mga maliliit na negosyo na huwag lumikha ng isang reserba para sa pagbabawas ng halaga ng mga imbentaryo (sugnay 25 ng PBU 5/01).
Mga fixed asset. Ang halaga ng naturang mga asset ay maaaring batay sa presyo ng supplier at mga gastos sa pag-install. Ngunit ang pinakamahalagang pagbabago ay may kinalaman sa pamumura. Ayon sa mga bagong patakaran, maaari itong maipon isang beses sa isang taon - sa Disyembre 31. At ang pamumura sa produksyon at kagamitan sa negosyo ay maaaring isulat sa isang pagkakataon (clause 19 ng PBU 6/01). Ang limitasyon sa mga nakapirming asset ay nananatiling pareho - 40,000 rubles. .
Intangible asset. Ang mga hindi nasasalat na asset ay pinahintulutang maalis sa isang pagkakataon, nang walang depreciation. Ganoon din sa mga gastusin sa R&D (sugnay 3.1 PBU 14/2007, sugnay 14 PBU 17/02).
Ang mga susog ay kapaki-pakinabang para sa mga kumpanya sa mga espesyal na rehimen. Halos wala silang overlap sa pagitan ng buwis at accounting, at magiging mas madali ang gawain ng punong accountant.
Ang mga benepisyo para sa negosyo sa pangkalahatang mode ay hindi masyadong halata. Halimbawa, ang pagsingil ng pamumura isang beses sa isang taon ay hindi makatwiran. Papalakihin nito ang mga buwis sa ari-arian at lilikha ng mga pagkakaiba sa accounting ng buwis. Ngunit maaari mong patuloy na ilapat ang kasalukuyang pamamaraan o gamitin lamang ang mga pagbabagong iyon na maginhawa para sa negosyo.
Mga fixed asset sa accountingkumakatawan sa isang mahalaga at sa ilang mga aspeto kumplikadong lugar ng accounting. Pagkatapos ng lahat, ang anumang paggalaw ng mga fixed asset (pagkuha ng isang kumpanya o pagtatapon mula sa produksyon) ay nangangailangan ng mga accountant ng organisasyon na magkaroon ng malinaw na pag-unawa sa mga patakaran at regulasyon ng accounting na partikular na nauugnay sa mga fixed asset. Kung ano ang dapat malaman ng mga espesyalista una sa lahat ay tatalakayin sa artikulong ito.
Una sa lahat, ang mga espesyalista sa accounting sa isang negosyo ay dapat na malinaw na maunawaan ang mga pagkakaiba at pagkakatulad sa mga diskarte sa pagpapakita ng mga fixed asset at mga transaksyon sa kanila sa accounting at tax accounting ng mga fixed asset.
Sa parehong accounting at tax accounting, upang isaalang-alang ng kumpanya ang ilang partikular na kagamitan bilang fixed asset nito, dapat matugunan ng object ang sumusunod na pamantayan:
Hanggang 01/01/2016, ang pamantayan para sa paunang halaga ng mga fixed asset sa accounting ay kasabay ng accounting ng buwis: ang mga fixed asset ay itinuturing na kagamitan na nagkakahalaga ng higit sa 40,000 rubles. Ngunit mula 01/01/2017 sa talata 1 ng Art. 256 at talata 1 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabago ay ginawa, ayon sa kung saan ang OS ay nagsimulang kilalanin para sa mga layunin ng buwis para lamang sa ari-arian na lumampas sa halaga ng 100,000 rubles. Bukod dito, ang pagtaas na ito sa limitasyon ay nalalapat lamang sa OS na tinanggap mula 01/01/2016. Sa accounting, ang halaga ng limitasyon ay hindi pa nagbabago: ang depreciable na ari-arian ay isang asset na nagkakahalaga ng higit sa 40,000 rubles. Kaugnay nito, nabuo ang mga pansamantalang pagkakaiba sa buwis sa pagitan ng buwis at accounting.
Ang bawat nakapirming asset ay nabibilang sa isang partikular na pangkat ng pamumura, at ang gastos nito ay isinusulat bilang mga gastos sa isang partikular na yugto ng panahon.
Ang pangunahing pagbabago sa accounting para sa mga fixed asset na dinala noong 2017 ay isang pagbabago sa mga code ng All-Russian Classifier of Fixed Assets (OKOF), dahil kung saan nagbago ang mga panahon ng depreciation ng ilang fixed asset, at inilipat ang ilang uri ng fixed asset. sa isa pang grupo ng depreciation. Nalalapat ang mga bagong pamantayan sa mga pasilidad ng OS na ipinapatakbo pagkatapos ng 01/01/2017.
MAHALAGA! Kung ang bagay ay inilagay sa operasyon bago ang 01/01/2017 at pagkatapos ng pagpasok sa puwersa ng bagong OKOF napunta ito sa ibang pangkat ng pamumura o ang kapaki-pakinabang na buhay nito ay nagbago, ang depreciation rate ay hindi na kailangang muling kalkulahin.
Napag-usapan namin ang tungkol sa mga nuances sa materyal.
Kapag ang isang kumpanya ay nakakuha (o nakatanggap) ng mga fixed asset, ang gawain ng mga accounting specialist ay upang matiyak ang tamang pagmuni-muni ng katotohanan na ang mga fixed asset ay natanggap ng kumpanya, pati na rin ang kasunod na accounting ng mga fixed asset sa mga financial statement. .
Ang unang bagay na dapat gawin sa kontekstong ito ay upang matukoy ang paunang halaga ng fixed asset. Samakatuwid, mahalagang malaman kung ano ang binubuo ng gastos na ito.
Tulad ng sumusunod mula sa talata 8 ng PBU 6/01, ang paunang gastos ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagdaragdag ng lahat ng mga gastos na aktwal na ginawa ng kumpanya upang makuha ang bagay at dalhin ito sa isang estado kung saan maaari itong magamit sa produksyon, katulad:
MAHALAGA! Dapat isama ang presyo sa orihinal na presyo hindi kasama ang VAT. Isinasaalang-alang lamang ang VAT sa halaga ng mga fixed asset kung gagamitin lang ng kumpanya ang naturang fixed asset para sa mga aktibidad na walang VAT.
TANDAAN! Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax accounting ay nagbibigay-daan sa iyo na isaalang-alang ang paunang halaga ng interes ng asset ng pamumuhunan sa mga pautang na kinailangang kunin ng kumpanya upang makakuha ng ganoong asset (sugnay 7 ng PBU 15/2008 , na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 107n). Sa accounting ng buwis, ang interes ay palaging isang non-operating expense.
Ang isang halimbawa ng pagbuo ng halaga ng mga fixed asset sa accounting batay sa 1C ERP na bersyon 8.3 ay ipinakita sa ibaba:
Matapos kalkulahin ng isang espesyalista sa kumpanya ang kabuuang paunang halaga ng mga nakapirming asset, maaaring isaalang-alang ang naturang bagay. Upang gawin ito, ang kumpanya ay dapat magparehistro at pagkatapos ay magbukas ng isang espesyal na isa para sa bagay.
MAHALAGA! Dapat malaman ng kumpanya na kahit na ang OS ay kailangang irehistro sa mga awtoridad ng gobyerno, ang pamamaraang ito ay hindi makakaapekto sa sandali ng pagtanggap para sa accounting. Sa anumang kaso, ang ganitong sandali ay nangyayari sa petsa kung kailan natukoy ang paunang halaga ng fixed asset.
Ibinababa ng kumpanya ang OS sa panahon ng operasyon nito, ibig sabihin, unti-unting inililipat ang halaga nito sa account 02.
TANDAAN! Ang pamumura sa accounting para sa operating system na ginamit ay hindi dapat magambala. Ang isang pagbubukod ay umiiral lamang para sa OS na napanatili nang higit sa 3 buwan, pati na rin para sa OS, ang pagpapanumbalik nito ay dapat tumagal nang mas mahaba kaysa sa 12 buwan (mga sugnay 17, 23 ng PBU 6/01).
Gayunpaman, dapat tandaan ng mga espesyalista sa accounting na ang ilang mga kategorya ng mga fixed asset ay hindi kailangang ma-depreciate. Kabilang dito, halimbawa, ang mga plot ng lupa.
May karapatan din ang kumpanya na muling suriin ang mga fixed asset nito, iyon ay, muling kalkulahin ang parehong halaga ng fixed asset at ang mga halaga ng dating naipon na pamumura. Ito ay sumusunod mula sa sugnay 15 ng PBU 6/01. Ang nasabing muling pagsusuri ay dapat isagawa sa katapusan ng bawat taon. Sa kasong ito, ang mga resulta ng muling pagsusuri (ang halaga ng muling pagsusuri o diskwento) ay maaaring parehong makaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi ng kumpanya at dagdagan/babawasan ang karagdagang kapital ng kumpanya.
Para sa higit pang impormasyon sa muling pagsusuri ng OS, tingnan ang artikulo .
Kung ang isang kumpanya ay nagpasya na magbenta ng isang operating system, kung gayon ang espesyalista sa accounting ay may gawain na tama na ipakita ang katotohanan ng pagbebenta sa mga pahayag sa pananalapi. Ano ang mga kahihinatnan ng accounting ng pagbebenta ng asset?
1. Sa petsa ng pagbebenta (paglipat ng mga karapatan sa pagmamay-ari sa bagong may-ari), ang kumpanyang nagbebenta ay dapat magtala ng kita. Ang nasabing kita ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng iba pang kita at naipon sa account 91 (sa utang).
MAHALAGA! Ang kita ay ang netong presyo ng benta, hindi kasama ang VAT. Gayunpaman, ang lahat ng kita ay unang na-kredito sa account 91, pagkatapos nito ang halaga ng VAT sa mga fixed asset ay makikita sa pamamagitan ng pag-post sa debit ng account 91 sa pakikipag-ugnayan sa account 68.
2. Ang pagbebenta ng mga fixed asset ay nangangailangan ng pangangailangang iugnay ang natitirang halaga ng naturang fixed asset sa iba pang gastos ng kumpanya.
Alamin ang tungkol sa mga tampok ng accounting para sa pagbebenta ng mga fixed asset.
Sa mga tuntunin ng pagdodokumento ng pagbebenta ng OS sa isang kumpanya, dapat tandaan na ang katotohanan ng paglipat ng OS sa mamimili ay naitala sa isang sertipiko ng pagtanggap.
Sa pagsasagawa, madalas na lumitaw ang mga kaso kapag nagpasya ang isang kumpanya na magbenta ng hindi natapos na OS sa hinaharap, halimbawa, isang bodega o gusali. Dito dapat mo ring tandaan ang ilang mga tampok ng accounting.
Sa partikular, ang kita mula sa pagbebenta ng naturang hindi natapos na mga bagay ay itinuturing din na iba pang kita at na-kredito sa account 91 sa halagang binayaran ng mamimili para sa bagay.
Gayunpaman, dahil ang hindi natapos na bagay ay hindi pa kinikilala ng kumpanya bilang mga fixed asset, wala itong nabuong paunang halaga. Ang tanong ay lumitaw kung ano ang dapat isama sa mga gastos.
MAHALAGA! Gaya ng ipinahiwatig ng mga talata. 11, 14.1, 16, 19 PBU 10/99, na naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Mayo 6, 1999 No. 33n, sa sitwasyong ito, sa iba pang mga gastos (debit ng account 91), ang kumpanya ay dapat isama ang mga gastos na natamo na nito kaugnay sa pagtatayo ng operating system ( ang aktwal na halaga ng bagay sa petsa ng pagbebenta), pati na rin, kung may kaugnayan, mga gastos na nauugnay sa pagbebenta (halimbawa, mga bayad sa intermediary , atbp.).
Tulad ng kaso ng pagbebenta ng mga nakapirming assets, kapag nagbebenta ng hindi natapos na bagay, lumilitaw ang kita (at ipinapakita sa pag-uulat) sa petsa kung kailan inilipat ang mga karapatan sa pagmamay-ari sa nakakuha.
Kung nagpasya ang isang kumpanya na ilipat ang dating OS nito sa awtorisadong kapital ng isa pang organisasyon, dapat tandaan na ang naturang paglipat ay dapat ding gawing pormal sa pamamagitan ng naaangkop na pagkilos. Maaari itong i-compile sa alinman sa libreng form o gamit ang isang template sa OS-1 form. Kasabay nito, mahalaga na ang naturang pagkilos ay sumasalamin sa natitirang halaga ng mga nakapirming assets, pati na rin ang halaga ng VAT na kailangang mabawi ng kumpanya kaugnay ng paglipat ng mga fixed asset bilang kontribusyon sa kapital. ng ibang kumpanya.
Dagdag pa. Ang inilipat na OS ay tinatasa ng mga kalahok ng tumatanggap na organisasyon upang matukoy ang laki ng kontribusyon na ginawa ng naturang OS. Samakatuwid, mahalagang maunawaan ng kumpanya na kung susuriin ng mga kalahok ang mga nakapirming assets sa halagang lampas sa halaga ng libro nito, ipapatungkol ng kumpanya ang pagkakaiba sa kita nito (kredito sa account 91 sa pagsusulatan sa debit ng account 76, nilayon upang account para sa utang ng kumpanya sa isang kontribusyon sa kapital ng isang third-party na kumpanya). Sa kabaligtaran ng kaso, kung pinahahalagahan ng mga shareholder ang operating system sa isang mas maliit na halaga kaysa sa ipinahiwatig sa mga dokumento ng accounting ng kumpanya, lumalabas na sa katunayan ang utang sa kontribusyon sa kapital na kumpanya ay hindi ganap na nabayaran. Samakatuwid, ang pagkakaiba ay dapat isama sa iba pang mga gastos at isulat bilang debit sa account 91.
Kung sisingilin ang pamumura sa mga fixed asset na natanggap bilang kontribusyon sa kapital na kumpanya, basahin.
Ang pagpuksa ng mga fixed asset ay may ilang mga kakaiba sa mga tuntunin ng accounting.
Una, dahil ang kumpanya ay hindi nakatanggap ng kita para sa mga itinapon na fixed asset, ang kumpanya ay kailangan lamang na magpakita ng mga gastos sa accounting nito. Sa kasong ito, ang mga gastos (naitala sa debit ng account 91) ay isasama ang sumusunod:
Alin mga pag-post ay pinagsama-sama sa pagtatapon bagay OS cm . V materyal .
Pangalawa, ang mga espesyalista na responsable para sa accounting ng fixed assets ay hindi dapat kalimutan na bilang resulta ng pagpuksa, ang kumpanya ay tumatanggap ng ilang bagong imbentaryo. Dapat silang isaalang-alang sa account 10 (debit) kaugnay ng pagtaas sa iba pang kita ng kumpanya (credit 91).
Basahin ang tungkol sa kung paano isaalang-alang ang mga gastos kapag nagliquidate ng isang operating system.
Ang accounting para sa mga fixed asset sa 2017-2018 ay dapat, sa karamihan, ay isagawa sa parehong pagkakasunud-sunod tulad ng dati. Lalo na, upang isaalang-alang ang operating system sa petsa ng pagdadala nito sa isang estado ng kahandaan para sa operasyon. Kasunod nito, kapag nagbebenta ng OS, ang natanggap na bayad ay kasama sa kita, at ang natitirang halaga ng OS ay kasama sa mga gastos. Nalalapat ang mga katulad na panuntunan sa pagbebenta ng mga hindi natapos na ari-arian. Kasabay nito, mahalagang tandaan ng mga espesyalista: sa kabila ng katotohanan na sa accounting ng buwis ang criterion ng gastos para sa pagkilala sa isang asset ay tumaas sa 100,000 rubles, sa accounting hindi ito nagbago at 40,000 rubles pa rin.
Ang mga nakapirming asset ay maaaring mabili sa isang bayad o nilikha sa mismong pang-industriya na negosyo. Sa parehong mga kaso, ang kumpanya ay nagkakaroon ng ilang mga gastos.
Walang alinlangan, ang tamang pagkalkula ng paunang halaga ng isang fixed asset ay mahalaga. Depende ito sa kung ang bagay ay nauuri bilang depreciable na ari-arian, kung ang depreciation ay kinakalkula nang tama at kung ang natitirang halaga sa pagtatapon ng ari-arian ay kinakalkula nang tama.
Dapat bang isama ang lahat ng gastos sa paunang gastos? O maaari pa bang isaalang-alang ang ilan sa mga ito sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat? Ilang taon na ang Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation, napakaraming mga hindi pagkakaunawaan tungkol dito. Tinatalakay ng artikulo ang ilang mga gastos na nagpapataas ng pinakamaraming tanong sa mga nagbabayad ng buwis.
Ang isang enterprise, na bumibili ng fixed asset mula sa mga third party sa ilalim ng purchase and sale agreement, bilang karagdagan sa mga halagang ibinayad sa supplier sa ilalim ng kasunduang ito, ay maaaring magkaroon ng malalaking gastos na nauugnay sa pagkumpleto ng fixed asset na ito. Paano nila naiimpluwensyahan ang pagbuo ng paunang gastos? Subukan nating alamin ito at magsimula sa accounting.
Ayon sa sugnay 8 ng PBU 6/01 "Accounting para sa mga fixed asset", ang paunang halaga ng fixed asset na nakuha para sa isang bayad ay kinikilala bilang ang halaga ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa pagkuha, konstruksiyon at produksyon, hindi kasama ang VAT at iba pang mga refundable na buwis ( maliban sa mga kaso na ibinigay ng batas ng Russian Federation). Ang mga aktwal na gastos ay:
Mga halagang binayaran sa ilalim ng kontrata sa supplier (nagbebenta), pati na rin para sa paghahatid ng bagay at pagdadala nito sa isang kondisyon na angkop para sa paggamit;
Mga halagang ibinayad sa mga organisasyon para sa pagsasagawa ng trabaho sa ilalim ng isang kontrata sa pagtatayo at iba pang mga kontrata;
Mga halagang ibinayad sa mga organisasyon para sa impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga fixed asset;
Mga tungkulin sa customs at mga bayarin sa customs;
Mga hindi maibabalik na buwis, mga tungkulin ng estado na binayaran kaugnay ng pagkuha ng mga fixed asset;
Mga bayad na binayaran sa intermediary na organisasyon kung saan nakuha ang fixed asset;
Iba pang mga gastos na direktang nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at paggawa ng mga fixed asset.
Sa accounting ng buwis alinsunod sa talata 1 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay tinukoy bilang ang halaga ng mga gastos para sa pagkuha, pagtatayo, produksyon, paghahatid at pagdadala nito sa isang estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit, hindi kasama ang VAT at excise tax, maliban sa mga kaso na ibinigay para sa sa pamamagitan ng Tax Code ng Russian Federation.
Kung ihahambing natin ang kahulugan na ito sa "accounting", kung gayon sa esensya ay magkapareho sila. Gayunpaman, ang ilang mga gastos sa accounting ng buwis na maaaring direktang nauugnay sa pagkuha ng isang nakapirming asset ay nauugnay sa mga di-operating na gastos (interes sa mga hiniram na pondo) o iba pang mga gastos (para sa insurance, para sa mga paglalakbay sa negosyo, para sa legal, impormasyon, pagkonsulta mga serbisyo, para sa paghahanda at pagpapaunlad ng mga bagong pasilidad sa produksyon, mga pagawaan at yunit, mga tungkulin sa kaugalian at pamahalaan, mga bayad sa komisyon).
Kaya, kung, bilang karagdagan sa pagbabayad sa tagapagtustos, ang nagbabayad ng buwis ay nagkaroon ng mga gastos na makikita sa listahan ng iba pa o hindi nagpapatakbo, ang tanong ay bumangon: dapat ba silang isama sa paunang halaga ng fixed asset o kinikilala sa isang oras?
Mukhang malinaw ang sagot - ang mga gastos kung saan ang isang espesyal na pamamaraan ay itinatag para sa layunin ng pagkalkula ng kita ay hindi kasama sa paunang halaga ng nakapirming asset na item. Dapat silang kilalanin sa accounting ng buwis sa isang pagkakataon bilang iba pa o hindi pang-operating na mga gastos. Sa isang banda, ito ay kapaki-pakinabang para sa nagbabayad ng buwis - ang base ng buwis ay nabawasan sa panahon kung kailan ang mga gastos na ito ay natamo, at hindi sa pamamagitan ng pamumura sa buong kapaki-pakinabang na buhay ng bagay. Sa kabilang banda, ang mga pagkakaiba sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga tuntunin ng pagbuo ng paunang gastos ay hahantong sa mga pagkakaiba alinsunod sa PBU 18/02 "Accounting para sa mga kalkulasyon ng buwis sa kita ng mga organisasyon" (tungkol sa kung anong mga pagkakaiba ang maaaring ito, permanente o pansamantala, sasabihin namin sa iyo sa dulo ng artikulo).
Bilang karagdagan, sa isyung ito, ang mga nagbabayad ng buwis ay may mga hindi pagkakasundo sa mga awtoridad sa buwis, na kadalasang gustong makita ang mga gastos na ito sa paunang halaga ng fixed asset, at hindi sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat.
Interes sa mga hiniram na pondo na kinuha para sa pagbili ng mga fixed asset
Ang mga gastos sa anyo ng interes sa mga hiniram na pondo ay kasama sa mga di-operating na gastos. Ito ay nakasaad sa mga talata. 2 p. 1 sining. 265 Tax Code ng Russian Federation. Nakasaad din dito na ang interes sa mga obligasyon sa utang ng anumang uri ay kinikilala bilang isang gastos, anuman ang uri ng kredito o pautang na ibinigay (kasalukuyan at (o) pamumuhunan). Ang pamantayan ay malinaw na nakasaad, ngunit isang katanungan ang lumitaw.
Ang opinyon ng Ministri ng Pananalapi ay ito: kahit na ang mga hiniram na pondo ay nakolekta para sa pagtatayo o pagkuha (paglikha) ng isang nakapirming asset, hindi tataas ng interes ang paunang halaga ng fixed asset (Mga sulat na may petsang 02.11.2009 N 03-03 -06/1/720, may petsang 18.06.2009 N 03-03-06/1/408).
Sa pagsasagawa, posible ang mga sitwasyon kapag ang isang fixed asset ay binili sa ilalim ng isang purchase and sale agreement na may installment payment. Sa kasong ito, alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang interes ay naipon sa mga pondong ibinigay sa mga installment. Ang mga interes na ito ay napapailalim sa pagmumuni-muni sa mga di-operating na gastos alinsunod sa mga talata. 2 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation (tingnan ang Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 4, 2010 N 03-03-06/1/113). Ibig sabihin, tulad ng "ordinaryong" loan, hindi sila kasama sa paunang halaga ng fixed asset.
Mga tungkulin at bayad sa customs
Sa accounting ng buwis, ang tanong kung saan isasama ang mga pagbabayad sa customs para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita ay kontrobersyal. Sa isang banda, si Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi naglalaman ng isang listahan ng mga gastos na bumubuo sa kanilang paunang gastos. Sa kabilang banda, ang posibilidad ng isang beses na pagsasama ng mga tungkulin sa customs sa iba pang mga gastos ay ibinigay para sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 264 ng Tax Code ng Russian Federation, kung saan ang tungkuling ito ay pinangalanan bilang isang hiwalay na uri ng gastos.
Ang Ministri ng Pananalapi ay iginiit sa loob ng ilang taon na ang mga tungkulin sa customs na binayaran sa nakuha (nagawa) na mga fixed asset ay dapat tumaas ang paunang halaga ng mga asset na ito (Mga liham na may petsang 06/19/2009 N 03-03-06/1/417, may petsang 04/22/2008 N 03- 03-06/1/286, may petsang 06/01/2007 N 03-03-06/2/101).
Ayon sa may-akda, higit na kumikita ang nagbabayad ng buwis na isulat ang mga pagbabayad sa customs bilang mga gastos sa isang pagkakataon kaysa sa unti-unting isulat ang mga ito sa pamamagitan ng depreciation, lalo na kung ang halaga ng isyu ay medyo mataas. Gayunpaman, sa kasong ito, kailangan mong maging handa para sa mga hindi pagkakaunawaan sa mga inspektor ng buwis, at posibleng ipagtanggol ang iyong posisyon sa korte.
Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga kaso kung saan hindi sinusuportahan ng mga korte ang mga awtoridad sa buwis sa kanilang pagnanais na tanggalin ang mga tungkulin sa customs mula sa iba pang mga gastos at dagdagan ang paunang halaga ng fixed asset sa halagang ito. Halimbawa, ang mga hukom ng FAS PO sa Resolusyon ng Enero 14, 2010 N A65-12101/2009 ay nagpahiwatig: isang direktang sanggunian sa katotohanan na ang customs duty na binayaran kaugnay ng pagkuha ng mga fixed asset ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng paunang halaga ng ari-arian na ito, sa Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi magagamit.
Sa sangguniang mga legal na sistema ay may iba pang mga naunang desisyon ng iba't ibang FAS. Gayunpaman, tandaan na hanggang 2005 sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 264 ng Tax Code ng Russian Federation ay walang binanggit na mga tungkulin sa customs. Kaugnay nito, inirerekumenda namin ang pagbibigay pansin sa kung anong panahon ang isinasaalang-alang sa isang partikular na resolusyon.
Mga bayarin sa estado
Kung ang isang organisasyon ay nakakuha ng isang piraso ng real estate o isang sasakyan, pagkatapos ay dapat itong magbayad ng bayad ng estado para sa pagpaparehistro ng estado ng mga karapatan sa real estate o pagpaparehistro ng mga sasakyan. Sa pamamagitan ng pagkakatulad sa mga tungkulin sa customs, ang pagpapatungkol ng tungkulin ng estado sa isang pagtaas sa paunang halaga ng isang nakapirming asset ay nagdudulot din ng mga hindi pagkakaunawaan, kung minsan ay humahantong sa paglilitis.
Alalahanin natin na alinsunod sa mga talata. 1 sugnay 1 sining. 264 ng Tax Code ng Russian Federation, ang iba pang mga gastos ay kasama ang mga halaga ng mga buwis at bayad na naipon sa paraang itinatag ng batas ng Russian Federation.
Tulad ng mga sumusunod mula sa kahulugan na ibinigay sa talata 1 ng Art. 333.16 ng Tax Code ng Russian Federation, ang tungkulin ng estado ay isang bayad na ipinapataw sa mga organisasyon at indibidwal kapag nag-aplay sila sa mga katawan ng gobyerno para sa pagsasagawa ng mga legal na makabuluhang aksyon na may kaugnayan sa mga taong ito, na ibinigay para sa Kabanata. 25.3 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Kaya, ang tungkulin ng estado ay dapat na maipakita sa iba pang mga gastos. Noong unang panahon, ang Ministri ng Pananalapi ay sumunod sa tiyak na puntong ito ng pananaw (Mga liham na may petsang 02/16/2006 N 03-03-04/1/116, may petsang 06/30/2005 N 03-03-04/2/ 14). Gayunpaman, kamakailan lamang ay binago ng mga financier ang kanilang opinyon at iginigiit na isama ang tungkulin ng estado sa paunang halaga ng fixed asset. Nalalapat ito sa parehong bayad na binayaran kaugnay ng pagpaparehistro ng sasakyan sa State Traffic Safety Inspectorate (Liham na may petsang 01.06.2007 N 03-03-06/2/101) at ang bayad na binayaran para sa pagpaparehistro ng estado ng pagmamay-ari ng isang ari-arian - a gusali (Liham na may petsang 03/04/2010 N 03-03-06/1/113, may petsang 05/19/2009 N 03-05-05-01/26), mga lupain (Liham na may petsang 03/27/2009 N 03 -03-06/1/195) .
Sa pagsasagawa ng arbitrasyon, may mga halimbawa kung saan ang mga hukom ay dumating sa konklusyon na ang mga gastos sa pagpaparehistro ng isang sasakyan ay isinasaalang-alang sa iba pang mga gastos, dahil ang pagpaparehistro sa pulisya ng trapiko ay hindi nangangahulugang dalhin ang sasakyan sa isang estado ng pagiging angkop (Resolusyon ng Federal Serbisyong Antimonopolyo ng Ukraine na may petsang Nobyembre 25, 2008 N F09-8694/08 -C3, FAS CO na may petsang 04/07/2006 N A08-601/05-9).
Ngunit ang tungkulin ng estado na binayaran kapag inilipat ang isang lupang pagmamay-ari mula sa kategorya ng lupang pang-agrikultura sa kategorya ng lupa para sa pagpapaunlad, ayon sa Ministri ng Pananalapi, ay dapat isaalang-alang sa iba pang mga gastos (Liham na may petsang Abril 23, 2009 N 03- 03-06/1/274 ).
Ayon sa may-akda, ang halaga ng mga tungkulin ng estado (kumpara sa mga kaugalian) ay hindi gaanong makabuluhan, samakatuwid, upang maiwasan ang mga hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis, gayundin upang mapaglapit ang accounting at tax accounting, maaari itong maging inirerekomenda na isaalang-alang ang tungkulin ng estado sa paunang halaga ng nakapirming asset. Natural, ang probisyong ito ay dapat na nakapaloob sa patakaran sa accounting.
Mga gawaing pagkomisyon
Maraming mga pang-industriya na negosyo ang bumibili ng mga makina at kagamitan. Kasabay nito, nagkakaroon sila ng malalaking gastos na nauugnay sa paggawa ng komisyon. Tungkol sa accounting ng buwis ng mga gawaing ito, ang Ministri ng Pananalapi sa Liham na may petsang Agosto 24, 2004 N 03-03-01-04/1/9 ay gumawa din ng pagkakaiba:
Ang mga gastos para sa pag-commissioning ng trabaho na "idle" ay hindi tinatanggap bilang kasalukuyang mga gastos, ngunit kasama sa mga gastos sa kapital ng organisasyon;
Ang mga gastos para sa pag-commissioning ng trabaho “under load” bilang mga di-capital na gastos na natamo pagkatapos mabuo ang paunang halaga ng depreciable property (fixed assets) ay ibinibilang bilang bahagi ng iba alinsunod sa mga talata. 34 sugnay 1 sining. 264 Tax Code ng Russian Federation.
Kadalasan, iginigiit ng mga awtoridad sa buwis na isama sa paunang gastos ang mga gastos sa lahat ng gawaing pagkomisyon, kabilang ang "under load". Magbigay tayo ng dalawang halimbawa mula sa pagsasanay sa arbitrasyon kung saan nagawang ipagtanggol ng mga negosyo ang kanilang posisyon (kasabay nito, iginuhit natin ang atensyon ng mga mambabasa sa mga konklusyong ginawa ng mga arbitrator).
Magsimula tayo sa Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng Rehiyon ng Moscow na may petsang Setyembre 1, 2009 N KA-A40/8619-09. Tulad ng mga sumusunod mula sa mga materyales sa kaso, batay sa mga resulta ng pag-commissioning ng trabaho "nang walang pag-load", isang aksyon ng nagtatrabaho na komisyon sa pagtanggap ng kagamitan ay iginuhit, na nagpapahiwatig na ang pag-install ay nasa isang kondisyon na angkop para sa paggamit, handa na para sa operasyon at produksyon ng mga produkto na ibinigay para sa proyekto, sa dami ng kaukulang pamantayan para sa pagbuo ng mga kapasidad ng disenyo. Isinasaalang-alang ang mga probisyon ng talata 1 ng Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga korte ay gumawa ng isang makatwirang konklusyon na pagkatapos ng pag-commissioning "nang walang load" ang paunang gastos ng pag-install ay nabuo.
Itinatag din ng mga korte na may kaugnayan sa pagkumpleto ng gawaing pagtatayo at pag-install at sa batayan ng isang gawa ng komisyon sa pagtatrabaho, ang kumpanya ay nagsagawa ng start-up na trabaho upang magsagawa ng isang komprehensibong pagsubok ng mga kagamitan sa pag-install "sa ilalim ng pagkarga". Natapos ang gawain sa pag-komisyon sa paglabas ng mga natapos na produkto, bilang ebidensya ng mga ulat. Ang mga gastos sa pag-commissioning "sa ilalim ng pagkarga" ng pag-install ay naaprubahan sa isang hiwalay na pagtatantya ng gastos, ay hindi ibinigay para sa disenyo at pagtatantya ng dokumentasyon at hindi isang kapital sa kanilang nilalaman. Sa bagay na ito, nararapat silang kasama sa iba pang mga gastos.
Ang mga katulad na konklusyon ay ginawa sa Resolution of the Federal Antimonopoly Service na may petsang Enero 15, 2009 N A55-5612/2008 (tandaan na ang "presyo ng isyu" sa kasong ito ay 517 milyong rubles): ang pangunahing pamantayan para sa pag-uuri ng mga gastos bilang mga gastos na isasama sa paunang gastos ng pangunahing paraan ay ang kanilang pagtuon sa pagbuo ng isang tiyak na nakapirming asset at ang kasunod na pagdadala nito sa isang estado ng pagiging angkop para sa paggamit, ngunit nang hindi naglalabas ng mga natapos na produkto.
Ang pag-commissioning ng trabaho "sa ilalim ng pagkarga" na may pagsubok na produksyon ng mga natapos na produkto, iyon ay, komprehensibong pagsubok ng kagamitan, ay isinasagawa bago ang pasilidad ay tinanggap sa operasyon, kapag ang nakapirming asset ay nabuo na, ngunit hindi inilagay sa balanse ng ang negosyo. Nangangahulugan ito na ang mga gastos ng naturang trabaho ay napapailalim sa pagsasama sa halaga ng mga produktong gawa kapag hindi sila kasama sa pagtatantya ng konstruksiyon at mula lamang sa sandaling magsimula ang operasyon ng produksyon ng mga bagong yunit at pasilidad ng produksyon.
Kaya, sa mga kontrobersyal na sitwasyon tulad ng mga nakalista sa itaas, ang desisyon sa pamamaraan para sa accounting ng buwis ng mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang nakapirming asset ay gagawin ng negosyo mismo. Paalalahanan ka namin: alinsunod sa talata 4 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang ilang mga gastos na may pantay na batayan ay maaaring maiugnay nang sabay-sabay sa ilang mga grupo ng mga gastos, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang independiyenteng matukoy kung aling grupo ang itatalaga niya sa naturang mga gastos. Ang napiling pamamaraan ay dapat na maipakita sa patakaran sa accounting.
Ang bahagi ng sariling mga produkto ng negosyo (mga makina, kotse, instrumento, atbp.) ay maaaring iwan para sa sarili nitong pagkonsumo at gamitin bilang isang item ng mga fixed asset. Sa kasong ito (tingnan ang talata 9, talata 1, artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation), ang paunang halaga ng naturang mga bagay ay tinutukoy bilang ang halaga ng mga natapos na produkto, na kinakalkula alinsunod sa talata 2 ng Art. 319 ng Tax Code ng Russian Federation, iyon ay, batay sa mga direktang gastos lamang.
Tandaan! Ang tinukoy na pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga fixed asset ng sariling produksyon ay nalalapat sa mga ginawa ng nagbabayad ng buwis sa patuloy na batayan at kasama sa hanay ng produkto nito. Ang lahat ng iba pang mga fixed asset na ginawa ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa at ginagamit niya para sa kanyang sariling mga layunin ay itinuturing na fixed asset na ginawa sa isang pang-ekonomiyang paraan (tingnan ang Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Marso 15, 2010 N 03-03-06/1/ 135, na may petsang Setyembre 22, 2004 N 03- 03-01-04/1/55).
Ang pagtatasa ng mga natapos na produkto ay isinasagawa batay sa mga direktang gastos, isang tinatayang listahan na kung saan ay tinukoy sa talata 1 ng Art. 318 Tax Code ng Russian Federation:
Mga gastos sa materyal para sa pagbili ng mga hilaw na materyales at materyales, pati na rin ang mga bahagi;
Mga gastos para sa pagbabayad ng mga tauhan na kasangkot sa proseso ng produksyon ng mga kalakal, kasama ang mga pagbabawas;
Mga halaga ng naipon na pamumura sa mga fixed asset na ginagamit sa produksyon ng mga produkto, gawa, at serbisyo.
Ang lahat ng iba pang mga gastos (ang gastos ng mga pantulong na serbisyo sa produksyon na ibinigay para sa pangunahing produksyon - mga gastos sa transportasyon, mga kagamitan (kuryente, init, tubig), atbp.) ay hindi direkta at hindi kasama sa gastos ng mga produktong gawa ng pangunahing produksyon, ngunit ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng hindi direktang gastos.
Tandaan! Independiyenteng tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis ang isang listahan ng mga direktang gastos na nauugnay sa paggawa ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo).
Halimbawa 1. Ang planta ng paggawa ng makina ay gumagawa ng mga lathe. Ang mga talaan ng buwis para sa Hulyo 2010 ay sumasalamin sa sumusunod na data.
Ang mga direktang gastos sa produksyon noong Hulyo ay umabot sa RUB 25,500,000, kabilang ang:
Mga gastos sa materyal - 12,300,000 rubles;
Sahod (kabilang ang mga pagbabawas para dito) ng mga manggagawa sa produksyon - 12,000,000 rubles;
Depreciation ng production equipment - RUB 1,200,000.
Noong Hulyo 1, 2010, 10 makina ang nanatili sa bodega, ang halaga ng direktang gastos para sa kanilang produksyon ay umabot sa 6,000,000 rubles. Sa buwan, 40 makina ang ginawa, 44 na makina ang naibenta.
Noong Hulyo 2010, dalawang makina ang inilipat bilang fixed asset sa production workshop. Paano matukoy ang kanilang paunang gastos?
Ang halaga ng mga produktong ginawa bawat buwan ay maaaring matukoy ng formula:
Mga GPmes. = WIPbeg.buwan. + PR - WIPcon.month,
kung saan ang mga GPmes. - gastos ng mga natapos na produkto na ginawa bawat buwan;
PR - direktang gastos para sa buwan;
WIP start month, WIP end month - balanse ng trabaho na isinasagawa sa simula at katapusan ng buwan.
Ang halaga ng mga produkto na inilabas noong Hulyo ay magiging 25,200,000 rubles. (1,800,000 + 25,500,000 - 2,100,000). Pagkatapos ay kailangan mong matukoy ang average na gastos sa bawat yunit ng produksyon bawat buwan:
Gastos ng unit = (GPconst start + GP month)/(Dami ng GP Constant start + Dami GP month)
kung saan GPost.start. - halaga ng mga balanse ng tapos na produkto sa simula ng buwan;
Dami G Post.simula + Dami Mga GPmes. - mga balanse ng mga natapos na produkto sa simula ng buwan at ang mga ginawa sa buwan sa dami.
Ang average na gastos sa bawat yunit ng produksyon bawat buwan ay 624,000 rubles. ((RUB 6,000,000 + RUB 25,200,000) / (10 pcs. + 40 pcs.)).
Ang paunang halaga ng fixed asset (lathe) ayon sa data ng accounting ng buwis ay magiging 624,000 rubles.
Ang halaga ng mga direktang gastos, na sa Hulyo 2010 ay magbabawas sa nabubuwisang base para sa buwis sa kita, ay magiging 27,456,000 rubles. (RUB 624,000 x 44 na mga PC.).
Sa kabuuan, sa pagtatapos ng buwan mayroong 4 na makina na naiwan sa bodega (10 + 40 - 44 - 2). Kaya, ang halaga ng mga natapos na produkto noong Agosto 1, 2010 ay katumbas ng 2,496,000 rubles. (RUB 624,000 x 4 na mga PC.).
Ang paunang halaga ng isang nakapirming asset na nilikha ng isang organisasyon ay tinutukoy bilang ang kabuuan ng mga gastos para sa pagtatayo, produksyon at pagdadala nito sa isang estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit, hindi kasama ang VAT at excise tax, maliban sa mga kaso na ibinigay ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ito ay sumusunod mula sa talata. 2 p. 1 sining. 257 Tax Code ng Russian Federation.
Mangyaring tandaan na sa para. 2, at sa para. 9 sugnay 1 sining. Ang 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa isang bagay na ginawa ng nagbabayad ng buwis. Ang pagkakaiba ay sa para. 2 talks tungkol sa paggawa ng isang fixed asset, sa talata. 9 - tungkol sa paggamit (at hindi tungkol sa produksyon) ng mga fixed asset ng sariling produksyon.
Kapag ang paggawa ng isang bagay bilang isang fixed asset, ang lahat ng mga gastos ay kasama sa gastos nito; kapag ang paggawa ng isang bagay ay hindi bilang isang fixed asset, ngunit ginamit sa hinaharap bilang isang fixed asset, ang halaga ng tapos na produkto ay kinuha bilang batayan para sa gastos (mula sa Resolution of the Federal Antimonopoly Service ZSO na may petsang Agosto 17, 2005 N F04-5236/ 2005(13883-A75-33)).
Kaya, ang Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahiwatig ng dalawang magkaibang mga opsyon para sa paglikha ng isang object ng mga fixed asset para sa mga organisasyon mismo. Sa pamamaraang pang-ekonomiya (hindi katulad ng pamamaraang tinalakay sa nakaraang seksyon), ang fixed asset ay hindi dumaan sa yugto ng produksyon ng mga mabibiling produkto, ngunit sa una ay nilikha ng organisasyon para sa sarili nitong pagkonsumo. Sa kasong ito, ang pagbuo ng paunang gastos nito ay isinasagawa sa pangkalahatang itinatag na paraan, sa pamamagitan ng pagbubuod ng lahat ng mga gastos na nauugnay sa pagtatayo ng bagay at pagdadala nito sa isang estado na angkop para sa paggamit.
Isaalang-alang natin ang ilang iba pang mga uri ng mga gastos na, sa opinyon ng Ministri ng Pananalapi, ay dapat isama sa paunang halaga ng isang nakapirming asset na nilikha ng isang organisasyon sa isang pang-ekonomiyang batayan:
Mga gastos sa anyo ng sahod ng mga manggagawa na kasangkot sa pagtatayo ng mga fixed asset, gayundin sa anyo ng mga kontribusyon sa insurance para sa compulsory pension insurance, compulsory social insurance at compulsory medical insurance (Liham na may petsang Marso 15, 2010 N 03-03-06 /1/135);
Mga gastos na natamo ng organisasyon sa yugto ng paghahanda sa trabaho para sa pagtatayo (Liham na may petsang Disyembre 3, 2008 N 03-03-06/1/663);
Mga gastos na nauugnay sa paglipat ng suplay ng tubig, mga pipeline ng gas, at mga network ng pampublikong alkantarilya na may kaugnayan sa paghahanda ng teritoryo para sa pagtatayo (Mga liham na may petsang Enero 25, 2010 N 03-03-06/1/18, may petsang Mayo 28, 2008 N 03-03-06/1/338 ).
Ang mga pagtatalo sa mga awtoridad sa buwis ay maaaring lumitaw sa parehong mga gastos na aming tinalakay sa seksyon na nakatuon sa pagkuha ng mga fixed asset mula sa mga third party para sa isang bayad - ang halaga ng pagbabayad ng mga tungkulin ng estado, mga gastos na nauugnay sa pag-commissioning. Isaalang-alang natin ang isa pang uri ng gastos, na, sa paghusga sa pamamagitan ng mga kahilingan sa Ministri ng Pananalapi, ay nag-aalala pa rin sa mga nagbabayad ng buwis.
Pagbabayad para sa teknolohikal na koneksyon sa mga power grid
Ayon sa All-Russian Classification of Fixed Assets OK 013-94, ang mga gusali ay kinabibilangan ng mga panloob na komunikasyon na kinakailangan para sa pagpapatakbo ng mga gusali, kabilang ang isang panloob na network ng kapangyarihan at pag-iilaw ng mga de-koryenteng mga kable kasama ang lahat ng mga fixture ng ilaw.
Ang teknolohikal na koneksyon ng mga aparatong tumatanggap ng enerhiya ng mga organisasyon sa mga de-koryenteng network ay isinasagawa ng tinatawag na mga organisasyon ng network na nagmamay-ari ng mga pasilidad ng electrical grid at nagbibigay ng mga serbisyo para sa paghahatid ng elektrikal na enerhiya. Tulad ng sumusunod mula sa sugnay 3 ng Mga Panuntunan para sa Teknolohikal na Koneksyon, ang organisasyon ng grid ay obligado na magsagawa, na may kaugnayan sa sinumang tao na nalalapat dito, mga hakbang para sa teknolohikal na koneksyon ng bagong kinomisyon, bagong binuo, pagpapalawak ng kanilang dating konektadong kapasidad at muling itinayo mga power receiving device sa kanilang mga de-koryenteng network, napapailalim sa pagsunod sa mga tuntunin ng mga ito at kung posible sa teknikal.
Ang teknolohikal na koneksyon ng mga aparatong tumatanggap ng enerhiya (mga pag-install ng kuryente) ng mga legal na entity sa mga de-koryenteng network ay isinasagawa batay sa isang kasunduan na natapos sa organisasyon ng network (Clause 1, Artikulo 26 ng Pederal na Batas No. 35-FZ). Alinsunod sa mga talata. "d" sugnay 16 ng Mga Panuntunan para sa Teknolohikal na Koneksyon, bilang isang mahalagang kondisyon, ang kontrata ay dapat maglaman ng halaga ng pagbabayad para sa teknolohikal na koneksyon (sisingilin nang isang beses), na tinutukoy alinsunod sa batas ng Russian Federation sa larangan ng industriya ng kuryente. .
Kaya, kung ang isang organisasyon ay nagtatayo ng isang pang-industriya na gusali, bilang isang resulta kung saan mayroong pangangailangan na gumawa ng isang teknolohikal na koneksyon sa mga de-koryenteng network, kung gayon ito ay nagdadala ng mga gastos sa anyo ng mga pagbabayad sa mga nauugnay na organisasyon. Sa anong pagkakasunud-sunod dapat isaalang-alang ang mga naturang gastos para sa layunin ng pagkalkula ng buwis sa kita?
Bumaling tayo sa kasaysayan ng isyu. Sa pamamagitan ng teknolohikal na pagkonekta ng mga bagong gawang power-receiving device sa mga de-koryenteng network, ang organisasyon, sa katunayan, ang sumasagot sa mga gastos sa pagpapatakbo ng mga device na ito. Batay dito, ito ay pinaka-lohikal na isaalang-alang ang bayad para sa pagkonekta sa mga de-koryenteng network bilang mga gastos para sa pagdadala ng nakapirming asset sa estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit, ayon sa Art. 257 ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat isama sa paunang halaga ng fixed asset at isinasaalang-alang sa pamamagitan ng mekanismo ng depreciation alinsunod sa Art. Art. 257 - 259 Tax Code ng Russian Federation. Ang opinyon na ito ay ipinahayag ng Ministri ng Pananalapi sa loob ng mahabang panahon sa maraming mga Sulat - may petsang 04/03/2006 N 03-03-04/1/314, may petsang 05/20/2008 N 03-03-06/1/326 , may petsang 07/10/2008 N 03-03-06 /1/401, may petsang Nobyembre 12, 2008 N 03-03-06/1/623. Kasabay nito, maingat na pinagtatalunan ng mga opisyal ang kanilang posisyon, na tumutukoy sa Federal Law N 35-FZ, ang Mga Panuntunan para sa Teknolohikal na Koneksyon, at ang Mga Alituntunin para sa pagtukoy ng halaga ng pagbabayad para sa teknolohikal na koneksyon sa mga de-koryenteng network.
Sa Letter N 03-03-06/1/326, bilang karagdagan sa pagkonekta ng mga bagong gawang electrical installation, dalawa pang sitwasyon ang isinasaalang-alang. Ang una ay ang teknolohikal na koneksyon ng dating nakakonektang reconstructed o modernized na power receiving device. Ang pagbabayad para dito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos sa muling pagtatayo o paggawa ng makabago, na nagpapataas ng paunang gastos ng kaukulang fixed asset item (clause 2 ng Artikulo 257 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pangalawa ay teknolohikal na koneksyon kapag nagpapalawak ng mga kasalukuyang koneksyon, hindi nauugnay sa karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, o teknikal na muling kagamitan ng mga power receiving device. Sa kasong ito, ang bayad sa koneksyon ay isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta.
Ngunit noong 2009, ang posisyon ng Ministri ng Pananalapi ay nagbago nang radikal, at samakatuwid ang isang bilang ng mga Liham ay inisyu na nagpapahayag ng kabaligtaran na pananaw (napetsahan 01/23/2009 N 03-03-05/6, na may petsang 02/12/2009 N 03-03-06/1 /59, may petsang 05/08/2009 N 03-03-06/1/316, may petsang 05/25/2009 N 03-03-06/1/342, may petsang 07/30/ 2009 N 03-03-06/1/502, may petsang 14.10 .2009 N 03-03-06/2/192): ang mga gastos sa anyo ng mga bayarin para sa teknolohikal na koneksyon ng mga aparatong tumatanggap ng enerhiya (mga power plant) sa mga de-koryenteng network ay hindi direktang nauugnay sa pagkuha o pagtatayo, pati na rin ang pagdadala ng mga fixed asset na ito sa estado kung saan angkop ang mga ito para gamitin. Iyon ay, para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang mga bayarin sa koneksyon ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon at mga benta. Tungkol sa mga bayad na sinisingil para sa koneksyon sa mga pampublikong sistema ng imprastraktura, ayon sa Ministri ng Pananalapi, ang mga gastos ay dapat kilalanin sa katulad na paraan.
Sa isang banda, ang nagbabayad ng buwis sa sitwasyong ito ay hindi maaaring magalak sa pagbabago ng Ministri ng Pananalapi: bilang isang patakaran, ang bayad para sa pagkonekta sa mga de-koryenteng sistema o mga sistema ng imprastraktura ng utility ay isang malaking halaga, at agad na iniuugnay ito sa mga gastos para sa buwis. ang mga layunin ay higit na kumikita kaysa sa pag-uunat ng "kasiyahan" na ito sa loob ng mahabang panahon.
Ngunit, sa aming opinyon, ang kasalukuyang posisyon ng mga financier ay malayo sa hindi mapag-aalinlanganan. Kung ang organisasyon ay hindi nagbabayad ng bayad (basahin - hindi kumonekta sa power grid), magagawa ba nitong patakbuhin ang mga electrical installation nito? At kung gayon, bakit hindi isaalang-alang ang pagbabayad na ito bilang mga gastos na nauugnay sa pagdadala ng mga fixed asset sa isang estado na angkop para sa paggamit?
Kaya, kung ang nagbabayad ng buwis sa kita ay sumusunod sa mga rekomendasyon ng Ministri ng Pananalapi tungkol sa pagsasama ng mga bayarin para sa pagkonekta sa mga de-koryenteng network sa mga gastos, siya ay nagpasya sa kanyang sariling responsibilidad.
Ang may-akda ay sumusunod sa sumusunod na posisyon. Kasama sa iba pang mga gastos ang bayad para sa teknolohikal na koneksyon na hindi nauugnay sa karagdagang kagamitan, muling pagtatayo, modernisasyon, teknikal na muling kagamitan ng mga power receiving device, na sinisingil sa organisasyon kapag nagpapalawak ng mga kasalukuyang koneksyon. Kung ang mga bagong itinayong electrical installation o dating nakakonektang reconstructed o modernized na power receiving device ay konektado, ang bayad sa koneksyon ay ilalapat sa pagtaas sa paunang halaga ng mga fixed asset.
Kaya, nalaman namin na ang isang bilang ng mga gastos na tila direktang nauugnay sa pagkuha ng isang nakapirming asset at pagtaas ng paunang gastos nito sa accounting ay inuri bilang iba pang mga gastos sa accounting ng buwis. Ang pagkakaibang ito sa pagitan ng data ng accounting at tax accounting sa mga tuntunin ng pagbuo ng paunang gastos ay humahantong sa mga pagkakaiba alinsunod sa PBU 18/02. Wala pa ring pinagkasunduan sa mga eksperto kung ang mga pagkakaibang ito ay permanente o pansamantala. Subukan nating alamin ito gamit ang isang halimbawa.
Halimbawa 2. Bumili ang isang organisasyon ng fixed asset para sa 200,000 rubles. (hindi kasama ang VAT). Kaugnay ng pagkuha, natamo niya ang isang bilang ng mga gastos sa halagang 100,000 rubles, na sa accounting ay lumahok sa pagbuo ng paunang gastos, at sa accounting ng buwis ay kasama sa iba pang mga gastos.
Ang fixed asset ay inilagay sa operasyon noong Enero 2010. Ang unang gastos nito ay:
Sa accounting - 300,000 rubles;
Sa tanggapan ng buwis - 200,000 rubles.
Sa parehong accounting at tax accounting, ang depreciation ay linearly na kinakalkula. Kapaki-pakinabang na buhay - 20 buwan. Ang rate ng depreciation ay 5% (1/20 buwan x 100%).
Ang buwanang halaga ng pamumura ay:
Sa accounting - 15,000 rubles. (RUB 300,000 x 5%);
Sa tanggapan ng buwis - 10,000 rubles. (RUB 200,000 x 5%).
Paano maipakita ang mga nagresultang pagkakaiba sa accounting?
Ang unang opinyon (ang may-akda ay sumusunod dito) ay ang mga palaging pagkakaiba ay lumitaw alinsunod sa sugnay 4 ng PBU 18/02. Noong Enero 2010, ang accounting ng buwis ay isasaalang-alang ang iba pang mga gastos sa halagang 100,000 rubles, habang sa accounting ay hindi na sila muling babangon.
Mag-iiba ang orihinal na halaga ng fixed asset. Kaya, bawat buwan ay magkakaroon ng palaging pagkakaiba sa pagitan ng mga halaga ng naipon na pamumura sa parehong mga account sa halagang 5,000 rubles. (15,000 - 10,000).
Dahil sa ang katunayan na ang kapaki-pakinabang na buhay ay pareho, ang write-off ng mga halaga ng depreciation sa parehong accounting at tax accounting ay magtatapos sa parehong oras, kaya ang mga pagkakaibang ito ay hindi maaaring sa anumang paraan matatawag na pansamantala.
Ipaliwanag natin ito sa mga kable:
|
Accounting |
Buwis |
|||
|
Sum, |
Sum, |
|||
|
Enero 2010 |
||||
|
|
||||
|
Iba pang mga gastos na makikita |
||||
|
Ang isang permanenteng asset ng buwis (PTA) ay makikita |
||||
|
Naipon ang depreciation |
20, |
|||
|
Sumasalamin sa permanenteng buwis |
||||
Ang pangalawang opinyon ay ang mga pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw alinsunod sa sugnay 8 ng PBU 18/02. Ayon sa pamantayang ito, ang mga pansamantalang pagkakaiba ay nauunawaan bilang kita at mga gastos na bumubuo ng kita (pagkalugi) sa accounting sa isang panahon ng pag-uulat, at ang base ng buwis para sa buwis sa kita sa isa pa o iba pang mga panahon ng pag-uulat.
Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting:
|
Accounting |
Buwis |
|||
|
Sum, |
Sum, |
|||
|
Enero 2010 |
||||
|
Sinasalamin ang orihinal na gastos |
||||
|
Iba pang mga gastos na makikita |
||||
|
Ipinakita ang ipinagpaliban na buwis |
||||
|
Simula noong Pebrero 2010 sa loob ng 20 buwan. |
||||
|
Ang depreciation ay kinakalkula sa rate na 1/20 |
20, |
|||
|
Pagbabayad ng permanenteng buwis |
||||
Ang mga fixed asset (FPE) ay maaaring pumasok sa isang organisasyon sa iba't ibang paraan. Hindi lamang ang pamamaraan para sa pagtukoy ng paunang halaga ng isang asset, kundi pati na rin ang mga accounting record na nabuo ay nakasalalay dito. Sasabihin namin sa iyo ang tungkol sa iba't ibang mga opsyon para sa pagtanggap ng mga bagay sa OS sa aming konsultasyon at magbibigay ng mga halimbawa ng kaukulang mga transaksyon.
Anuman ang paraan ng pagtanggap ng mga nakapirming assets sa organisasyon, ang kanilang paunang gastos ay nabuo sa pamamagitan ng debit ng account 08 "Mga pamumuhunan sa mga hindi kasalukuyang asset". Mula sa account na ito, sa sandaling ang OS object ay inilagay sa pagpapatakbo, ang nabuong halaga ng OS object ay tinanggal, ibig sabihin, ang sumusunod na accounting entry ay ginawa ():
Debit account 01 “Fixed assets” - Credit account 08
Ang isang tipikal na kaso ng pagtanggap ng mga fixed asset ay ang kanilang pagkuha para sa isang bayad, halimbawa, sa ilalim ng isang kasunduan sa pagbili at pagbebenta.
Sa mga kasong ito, ang paunang halaga ng mga fixed asset ay binubuo ng mga aktwal na gastos ng organisasyon para sa pagkuha, pagtatayo at produksyon ng ari-arian, hindi kasama ang VAT at iba pang mga refundable na buwis. Nangangahulugan ito na ang halaga ng isang asset ay kinabibilangan, sa partikular (clause 8 ng PBU 6/01):
Kapag bumili ng isang bagay sa OS para sa isang bayad, ang mga transaksyon para sa pagbuo ng paunang gastos nito ay karaniwang ang mga sumusunod:
Debit ng account 08 - Credit ng mga account 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor", 76 "Mga settlement sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", atbp.
Halimbawa. Sa ilalim ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta, ang isang asset ay binili na nagkakahalaga ng 238,950 rubles (kabilang ang VAT 18% - 36,450 rubles). Bilang karagdagan, binayaran ng organisasyon ang mga serbisyo ng isang kumpanya ng transportasyon para sa paghahatid ng nakapirming asset sa bodega ng organisasyon sa halagang 29,000 rubles (VAT exempt).
Ang mga entry sa accounting para sa pagkuha ng isang asset ay ang mga sumusunod:
Kasama sa parehong opsyon sa pagpasok na ito ang paggawa ng OS object nang mag-isa. Pagkatapos, bilang karagdagan sa mga pakikipag-ayos sa mga supplier, kontratista at iba pang mga may utang at nagpapautang, ang iba pang mga gastos na nauugnay sa pagbuo ng paunang halaga ng mga nakapirming asset ay karaniwang makikita (halimbawa, mga materyales, suweldo ng empleyado at mga pagbawas mula dito, pagbawas ng mga nakapirming assets na kasangkot. sa paglikha ng mga bagong hindi kasalukuyang asset, atbp.). d.):
Debit ng account 08 - Credit ng mga account 02 "Depreciation ng fixed assets", 05 "Depreciation of intangible assets", 10 "Materials", 23 "Auxiliary production", 70 "Settlements with personnel para sa sahod", 69 "Mga kalkulasyon para sa social insurance at seguridad” at iba pa.
Sa ilang mga kaso, ang interes sa mga pautang at paghiram ay maaaring isama sa paunang halaga ng mga fixed asset (mga sugnay 7-14 PBU 15/2008, Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n):
Debit ng account 08 - Credit ng mga account 66 "Mga pag-aayos para sa mga panandaliang pautang at paghiram", 67 "Mga pag-aayos para sa mga pangmatagalang pautang at paghiram"
Kung ang fixed asset ay natanggap ng organisasyon bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital, ang paunang halaga ng naturang ari-arian ay tinutukoy bilang ang halaga ng pera na napagkasunduan ng mga tagapagtatag (sugnay 9 ng PBU 6/01). Alalahanin natin na, halimbawa, sa isang LLC, ang naturang pagtatasa ay hindi maaaring lumampas sa halagang itinalaga sa bagay ng isang independiyenteng appraiser, dahil ang paglahok nito kapag gumagawa ng hindi pera na kontribusyon sa LLC ay ipinag-uutos (clause 2 ng Artikulo 66.2 ng ang Civil Code ng Russian Federation).
Ang accounting entry para sa pagtanggap ng asset bilang kontribusyon sa awtorisadong kapital ay karaniwang ang mga sumusunod (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n):
Debit ng account 08 - Credit ng account 75 "Mga pag-aayos sa mga tagapagtatag"
Paalalahanan ka namin na kapag tumatanggap ng asset bilang kontribusyon mula sa isang organisasyong nagbabayad ng VAT, magagawa ng tatanggap na ibawas ang VAT na sinisingil sa kanya, na dati nang naibalik ng naglilipat na partido (clause 1, clause 3, artikulo 170, clause 11, artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation).
Halimbawa. Ang organisasyon ng LLC ay tumatanggap ng kagamitan bilang isang kontribusyon sa awtorisadong kapital nito, na pinahahalagahan ng mga kalahok sa 160,000 rubles. Ang value na ito ay tumutugma sa value na tinutukoy ng isang independent appraiser. Ang VAT na nakuhang muli ng kalahok at ipinakita sa organisasyon ay 23,000 rubles.
Ang LLC na nakatanggap ng kagamitan ay magkakaroon ng mga sumusunod na talaan ng accounting (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n, Mga Liham ng Ministry of Finance na may petsang Disyembre 19, 2006 No. 07-05-06/302, Federal Serbisyo sa Buwis para sa Moscow na may petsang Hulyo 4, 2007 No. 19-11/063175 ):
Kapag tumatanggap ng isang item ng mga fixed asset sa ilalim ng isang kasunduan sa regalo, ang paunang halaga ay kinikilala bilang ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng ari-arian mula sa petsa ng pagtanggap para sa accounting sa account 08 (clause 10 ng PBU 6/01). Ang mga kable ay magiging ganito:
Debit ng account 08 - Credit ng account 98 "Napagpaliban na kita"
Alalahanin natin na ang hinaharap na kita ay isasama sa iba pang kita dahil ang depreciation ay kinakalkula sa isang walang bayad na natanggap na fixed asset item (Order of the Ministry of Finance na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n):
Debit ng account 98 - Credit ng account 91 "Iba pang kita at gastos", subaccount "Iba pang kita"
Halimbawa, ang isang organisasyon ay nakatanggap ng makina nang walang bayad na pinaplano nitong gamitin sa pangunahing produksyon nito. Ang halaga nito sa merkado ay tinutukoy sa 218,300 rubles. Ang kapaki-pakinabang na buhay ay nakatakda sa 37 buwan. Kinakalkula ang depreciation gamit ang straight-line method.
Isalamin natin ang nasa itaas sa accounting:
Kung ang isang asset ay natanggap ng isang organisasyon sa ilalim ng isang kasunduan na nagbibigay para sa pagpapatupad nito sa mga paraan na hindi pera, ang paunang gastos ay ituturing na halaga ng mga asset na inilipat o ililipat ng organisasyon. Ang halagang ito ay katumbas ng presyo kung saan karaniwang ibinebenta ng organisasyon ang mga naturang asset. Kung hindi matukoy ang kanilang halaga, ang halaga ng mga fixed asset ay magiging katumbas ng market value ng mga katulad na fixed asset.
Ang mismong transaksyon para sa pagtanggap ng OS sa ilalim ng isang kasunduan sa barter ay hindi mag-iiba mula sa isang regular na pagbili para sa isang bayad:
Debit account 08 - Credit account 60
Gayunpaman, ang pag-post na ito ay sasamahan ng isang hanay ng mga talaan ng accounting para sa pagbebenta ng ari-arian na inilipat bilang kapalit, pati na rin para sa offset ng magkaparehong utang.
Ipakita natin ito sa isang halimbawa.
Ang organisasyon sa OSNO, bilang kapalit ng mga natapos na produkto nito na nagkakahalaga ng 312,000 rubles (bilang karagdagan sa VAT 18% - 56,160 rubles), ay nakatanggap ng kagamitan mula sa organisasyon sa pinasimple na sistema ng buwis. Ang palitan ay kinilala bilang pantay. Ang halaga ng mga natapos na produkto ay 298,000 rubles.
Ipinakita namin ang mga talaan ng accounting para sa transaksyon ng palitan sa samahan na tumatanggap ng kagamitan sa talahanayan:
| Operasyon | Pag-debit ng account | Credit ng account | Dami, kuskusin. |
|---|---|---|---|
| Ang kita mula sa pagbebenta ng mga natapos na produkto ay makikita (312,000 + 56,160) | 62 "Mga pakikipag-ayos sa mga mamimili at customer" | 90 "Mga Benta", sub-account na "Kita" | 368 160 |
| Ang halaga ng mga natapos na produkto ay tinanggal | 90, subaccount na "Halaga ng mga benta" | 43 "Tapos na mga produkto" | 298 000 |
| VAT na sinisingil sa mga benta ng mga natapos na produkto | 90, subaccount na “VAT” | 68, subaccount na “VAT” | 56 160 |
| Nakatanggap ng kagamitan kapalit ng mga kalakal | 08 | 60 | 368 160 |
| Sinasalamin ang offset ng utang sa ilalim ng kasunduan sa palitan | 60 | 62 | 368 160 |
| Ang kagamitan ay tinatanggap para sa accounting bilang bahagi ng fixed assets | 01 | 08 | 368 160 |
Napag-usapan namin kung paano isinasaalang-alang ang pagtatapon ng mga fixed asset sa aming hiwalay na artikulo.
Paano isasaalang-alang ng isang negosyante ang mga gastos sa pagkuha ng ari-arian? Anong ari-arian ang itinuturing na depreciable at kung paano kalkulahin nang tama ang halaga ng pamumura?
Ang isang negosyante sa kanyang mga aktibidad ay gumagamit ng ari-arian bilang paraan ng paggawa: mga kotse, makina, gusali, istruktura. Ang ari-arian na ito ay ginagamit sa loob ng maraming taon at hindi mura. Posible bang isama ang mga gastos sa pagkuha nito bilang mga gastos?
Oo, posible, ngunit hindi kaagad, ngunit sa pamamagitan ng mekanismo ng depreciation, iyon ay, unti-unting ilipat ang halaga ng naturang ari-arian habang nauubos ito sa produkto o serbisyong ginawa sa tulong nito. Kung ang isang negosyante, halimbawa, ay bumili ng kotse noong 2015 na ginagamit sa mga aktibidad sa negosyo, kung gayon kapag kinakalkula ang nabubuwisang base para sa personal na buwis sa kita, hindi niya maisasama ang buong halaga ng kotse sa mga propesyonal na bawas sa buwis. Ang gastos na ito ay dadalhin nang installment sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito.
Anong ari-arian ang itinuturing na depreciable at kung paano tama ang pagkalkula ng halaga ng pamumura ay tatalakayin sa materyal na ito.
Ayon sa talata 1 ng Art. 221 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga indibidwal na negosyante, kapag kinakalkula ang base ng buwis para sa personal na buwis sa kita, ay may karapatang makatanggap ng mga propesyonal na bawas sa buwis sa halaga ng mga gastos na aktwal na natamo ng mga ito at dokumentado, na direktang nauugnay sa pagkuha ng kita . Sa kasong ito, ang komposisyon ng mga gastos na ito na tinatanggap para sa bawas ay nabuo ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa sa paraang katulad ng pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos para sa mga layunin ng buwis na itinatag ng Kabanata. 25 "Buwis sa kita ng organisasyon" ng Tax Code ng Russian Federation. Babalik tayo sa mga pamantayan ng kabanatang ito.
Sa talata 1 ng Art. 256 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang sumusunod na ari-arian ay kinikilala bilang depreciable:
Ang ari-arian na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at isang orihinal na halaga na higit sa 40,000 rubles ay kinikilala bilang depreciable.
Alinsunod dito, sa ilalim ng mga fixed asset para sa mga layunin ng paglalapat ng Ch. 25 ng Tax Code ng Russian Federation ay mauunawaan bilang bahagi ng ari-arian na ginamit bilang paraan ng paggawa para sa paggawa at pagbebenta ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo), na may paunang gastos na higit sa 40,000 rubles.
Kung saan paunang gastos ang isang nakapirming asset ay tinukoy bilang ang halaga ng mga gastos para sa kanyang pagkuha, pagtatayo, produksyon, paghahatid at pagdadala nito sa isang estado kung saan ito ay angkop para sa paggamit, maliban sa VAT at excise taxes (clause 1 ng Artikulo 257 ng Buwis Code ng Russian Federation).
Kaya, kasama sa paunang gastos ng isang fixed asset (FPE) hindi lamang ang halagang binayaran ng negosyante sa supplier ng OS, kundi pati na rin ang mga gastos sa paghahatid at pag-install (kung mayroon man), hindi kasama ang VAT.
Kung ang paunang halaga ng ari-arian (hindi kasama ang VAT) ay 40,000 rubles. o mas kaunti, kung gayon ang gastos nito ay isinasaalang-alang bilang isang lump sum na gastos.
Sa mga sumusunod ay kakailanganin natin ang kahulugan natitirang halaga fixed asset. Ito ang pagkakaiba sa pagitan ng kanilang orihinal na gastos at ang halaga ng pamumura na naipon sa panahon ng operasyon.
Matapos kalkulahin ng negosyante ang paunang gastos, kinakailangan upang matukoy ang (SPI) ng nakapirming asset (iyon ay, ang panahon kung saan ang bagay ay nagsisilbi upang matupad ang mga layunin ng mga aktibidad ng nagbabayad ng buwis). Alinsunod sa SPI, ang depreciable na ari-arian ay ibinahagi sa mga grupo ng depreciation.
Ang SPI ay tinutukoy ng nagbabayad ng buwis nang nakapag-iisa sa petsa ng pag-commissioning ng pasilidad na ito at isinasaalang-alang ang OS Classification (clause 1 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ano ang OS Classification? Ito ay isang listahan ng mga fixed asset kung saan nahahati ang mga ito sa 10 depreciation group depende sa SPI. Narito ang isang fragment ng klasipikasyong ito.
* Ang OKOF ay OK 013-94 "All-Russian Classifier of Fixed Assets", na inaprubahan ng Resolution of the State Standard of Russia na may petsang Disyembre 26, 1994 No. 359.
Upang maitaguyod ang kapaki-pakinabang na buhay, kinakailangan upang matukoy kung aling grupo ng pamumura ang asset ay kabilang. Mayroong sampung pangkat ng depreciation sa kabuuan.
| Pangkat ng depreciation |
Kapaki-pakinabang na buhay |
|
|---|---|---|
| sa mga buwan |
||
Mula 1 taon hanggang 2 taon kasama |
||
Higit sa 2 taon hanggang 3 taon kasama |
||
Higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama |
||
Pang-apat |
Higit sa 5 taon hanggang 7 taon kasama |
|
Mahigit sa 7 taon hanggang 10 taon kasama |
||
Higit sa 10 taon hanggang 15 taon kasama |
||
Higit sa 15 taon hanggang 20 taon kasama |
||
Higit sa 20 taon hanggang 25 taon kasama |
||
Higit sa 25 taon hanggang 30 taon kasama |
||
Mahigit 30 taon |
||
Kung ang fixed asset ay hindi pinangalanan sa OS Classification, ang SPI nito ay maaaring i-install nang nakapag-iisa, batay sa mga teknikal na kondisyon o rekomendasyon ng tagagawa (clause 6 ng Artikulo 258 ng Tax Code ng Russian Federation). Maaari mong gamitin ang teknikal na pasaporte ng gumawa o iba pang katulad na teknikal na dokumentasyon.
Ang Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Organisasyon" ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagsasaad na ang mga nagbabayad ng buwis ay may karapatang pumili ng isa sa mga sumusunod na pamamaraan para sa pagkalkula ng pamumura: linear o nonlinear(Clause 1 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).
tala
Ayon sa sugnay 40 ng Pamamaraan para sa accounting para sa kita at mga gastos, ang pamumura sa mga bagay ng nababawas na ari-arian na nakuha pagkatapos ng 01/01/2002 at direktang ginamit para sa mga aktibidad sa negosyo ay naipon. linear paraan.
Gayunpaman, ayon sa FAS ZSO, binabago ng pamantayang ito ang batas sa buwis at nililimitahan ang mga karapatan ng nagbabayad ng buwis na itinatag ng sugnay 3 ng Art. 259 ng Tax Code ng Russian Federation, kabilang ang sa independiyenteng pagpili ng paraan ng pagkalkula ng pamumura, at samakatuwid ay hindi napapailalim sa aplikasyon (tingnan ang Resolution No. F04-8776/2005 (17629-A45-33) na may petsang Pebrero 27, 2006).
Alinmang paraan ang pipiliin ng nagbabayad ng buwis, kailangan niyang tandaan ang mga sumusunod.
Una, ang pagkalkula ng depreciation para sa mga nakapirming assets ay magsisimula sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kung saan ang bagay na ito ay inilagay sa operasyon (sugnay 4 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).
Pangalawa, ang napiling pamamaraan ay nalalapat sa lahat ng mga operating system na mayroon ito, iyon ay, imposibleng mag-aplay ng isang linear na pamamaraan sa ilan at isang nonlinear na pamamaraan sa iba.
Pangatlo, ang napiling paraan ay maaaring baguhin simula sa bagong panahon ng buwis. Clause 1 ng Art. Ang 259 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpasimula lamang ng isang paghihigpit: ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang lumipat mula sa hindi linear hanggang sa linear na paraan ng pagkalkula ng pamumura nang hindi hihigit sa isang beses bawat limang taon.
Pang-apat, sa mga gusali, istruktura, transmission device na kasama sa ikawalo - ikasampung kategorya, nalalapat ang nagbabayad ng buwis linear na pamamaraan lamang mga kalkulasyon ng pamumura (sugnay 3 ng Artikulo 259 ng Tax Code ng Russian Federation).
Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura kapag nag-aaplay ng linear na paraan ng depreciation ay itinatag ng Art. 259.1 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation. Ayon sa talata 2 ng artikulong ito, ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan na may kaugnayan sa isang asset ay kinakalkula bilang produkto ng orihinal na halaga nito at ang rate ng depreciation na tinutukoy para sa bagay na ito.
Ang rate ng depreciation para sa bawat item ng depreciable property ay kinakalkula gamit ang formula:
K = 1/n x 100%, Saan:
K– rate ng depreciation bilang isang porsyento ng orihinal na halaga ng nababawas na ari-arian;
n– ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang naibigay na depreciable na item ng ari-arian, na ipinahayag sa mga buwan.
Alinsunod sa talata 5 ng Art. 259.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang depreciation accrual ay hihinto sa ika-1 araw ng buwan kasunod ng buwan kapag:
Halimbawa 1
Ang indibidwal na negosyante na si Strelkov I.P. ay nagsimula sa aktibidad ng entrepreneurial noong Marso 2015.
Siya ay bumili at nagpatakbo ng isang maliit na pampasaherong kotse na may isang station wagon body (code 15 3410112 OKOF), ang paunang halaga nito (hindi kasama ang VAT) ay 740,000 rubles. Ito lang ang kanyang ari-arian na nadepresyar.
Pinili ng entrepreneur ang straight-line na paraan ng depreciation.
Dahil sa ang katunayan na ang kotse ay gagamitin sa mga aktibidad sa negosyo nang higit sa 12 buwan at ang paunang gastos nito ay higit sa 40,000 rubles, ito ay mauuri bilang mga fixed asset na napapailalim sa depreciation.
Ayon sa OS Classification, ang kotse na ito ay kabilang sa ikatlong pangkat ng pamumura (pag-aari na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 3 taon hanggang 5 taon kasama). Ang kapaki-pakinabang na buhay ay maaaring itakda sa pagitan ng 37 at 60 buwan. Naturally, ito ay mas kumikita upang itakda ang pinakamababang panahon mula sa pagitan na ito - 37 buwan.
Ang buwanang rate ng pamumura ay 2.7% (1/37 buwan x 100%).
Ang halaga ng pamumura bawat buwan ay 20,000 rubles. (RUB 740,000 x 2.7%).
Magsisimula ang depreciation sa Abril 2015 (buwan kasunod ng buwan ng pag-commissioning). Sa 2015, ang mga gastos ng isang indibidwal na negosyante sa anyo ng mga singil sa pamumura ay isasama ang halagang 180,000 rubles. (RUB 20,000 x 9 na buwan), kung saan ang siyam na buwan ay ang panahon mula Abril hanggang Disyembre.
Kung ipagpalagay namin na patuloy na gagamitin ng indibidwal na negosyante ang OS na ito sa mga aktibidad ng negosyo, pagkatapos ay matatapos ang depreciation pagkatapos na ganap na maalis ang halaga ng bagay sa Abril 2018. Kaya, ang mga gastos sa anyo ng mga pagbabawas ng depreciation ay isasama sa mga propesyonal na bawas sa buwis at makikita sa mga personal na income tax return sa mga halaga:
- sa 2015 - 180,000 rubles. (RUB 20,000 x 9 na buwan);
- sa 2016 - 240,000 rubles. (RUB 20,000 x 12 buwan);
- sa 2017 - 240,000 rubles. (RUB 20,000 x 12 buwan);
- sa 2018 - 80,000 rubles. (RUB 20,000 x 4 na buwan).
Kabuuang 740,000 kuskusin. ay isasaalang-alang sa loob ng 37 buwan.
Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga halaga ng pamumura kapag gumagamit ng non-linear na paraan ng depreciation ay itinatag sa Art. 259.2 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.
Ang kakanyahan nito ay ang mga sumusunod. Sa Enero 1, ang kabuuang balanse ay tinutukoy para sa bawat pangkat ng pamumura. Ito ay kinakalkula bilang kabuuang halaga ng lahat ng nababawas na mga item ng ari-arian na itinalaga sa isang partikular na pangkat ng pamumura.
Upang matukoy ang kabuuang balanse ng mga pangkat ng depreciation, ang natitirang halaga ng mga bagay na nababawas sa mga ari-arian ay kinakalkula batay sa kanilang kapaki-pakinabang na buhay na itinatag noong ang mga bagay na ito ay inilagay sa operasyon. Kasunod nito, ang kabuuang balanse ng bawat pangkat ng pamumura ay tinutukoy sa ika-1 araw ng buwan kung saan kinakalkula ang halaga ng naipon na pamumura.
Para sa ikawalo hanggang ikasampung pangkat ng pamumura, ang kabuuang balanse ay tinutukoy nang hindi isinasaalang-alang ang mga gusali, istruktura, mga aparatong transmisyon, ang pamumura na kung saan ay kinakalkula lamang gamit ang paraan ng tuwid na linya.
Ang kabuuang balanse ay hindi pare-pareho. Ang Artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay ng mga kaso ng pagbabago nito:
Ang kabuuang balanse ng bawat pangkat ng pamumura ay binabawasan buwan-buwan ng halaga ng pamumura na naipon para sa pangkat na ito (sugnay 4 ng Artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation), na tinutukoy ng sumusunod na pormula:
A = B x k / 100, Saan:
A– ang halaga ng pamumura na naipon para sa isang buwan para sa kaukulang pangkat ng pamumura;
B– kabuuang balanse ng kaukulang pangkat ng pamumura;
k– rate ng depreciation para sa kaukulang pangkat ng depreciation.
Upang mailapat ang non-linear na paraan ng depreciation, ginagamit ang mga sumusunod na rate ng depreciation.
| Pangkat ng depreciation |
Rate ng depreciation (buwanang) |
Pangkat ng depreciation |
Rate ng depreciation (buwanang) |
|---|---|---|---|
Pang-apat |
|||
Halimbawa 2
Gamitin natin ang data mula sa halimbawa 1 na may pagkakaiba lamang na ang negosyante ay pumili ng isang non-linear na paraan ng pagkalkula ng depreciation.
Ipagpalagay natin na wala na at hindi magiging fixed asset sa ikatlong depreciation group, iyon ay, ang kabuuang balanse ng grupong ito ay magiging 740,000 rubles.
Ipakita natin ang prinsipyo ng pagkalkula ng depreciation gamit ang non-linear na paraan para sa ikatlong pangkat ng depreciation simula Abril 1, 2015.
Sa Abril, ang depreciation ay sisingilin ng 41,440 rubles. (RUB 740,000 x 5.6 / 100). Ang kabuuang balanse noong Mayo 1 ay magiging 698,560 rubles. (740,000 - 41,440).
Sa Mayo, ang depreciation ay sisingilin ng 39,119 rubles. (RUB 698,560 x 5.6/100). Ang kabuuang balanse noong Hunyo 1 ay magiging 659,441 rubles. (698,560 - 39,119), atbp.
Ang mga resulta ng pagkalkula ay ipinakita sa talahanayan (mga hanay 3 - 5).
Sa parehong talahanayan, para sa paghahambing, maglalagay kami ng data sa natitirang halaga ng mga fixed asset ng ikatlong pangkat kung ang depreciation ay kinakalkula gamit ang straight-line method (column 6 – 8).
Numero ng buwan
Buwan ng kalendaryo
Nonlinear na pamamaraan
Linear na pamamaraan
Depreciation kada buwan
Ang natitirang halaga sa simula ng buwan
Depreciation kada buwan
Ang natitirang halaga sa katapusan ng buwan
Abril 2015
Mayo 2015
Disyembre 2015
Kabuuan para sa 2015
Abril 2016
Mayo 2016
Abril 2018
Hunyo 2020
Tingnan natin ang mga numero upang makita kung ano ang pagkakaiba sa mga halaga ng depreciation na naipon gamit ang mga linear at non-linear na pamamaraan pagkatapos ng isang tiyak na tagal ng panahon mula nang maisagawa ang fixed asset.
Mga kalamangan ng nonlinear na pamamaraan. Suriin natin ang data sa talahanayan para sa ika-13 buwan mula sa simula ng kapaki-pakinabang na buhay (iyon ay, humigit-kumulang 1/3 ng panahon ng 37 buwan para sa ikatlong pangkat ng pamumura). Sa buwang ito, ang buwanang halaga ng depreciation na kinakalkula gamit ang non-linear na pamamaraan (RUB 20,753) ay humigit-kumulang katumbas ng buwanang halaga ng depreciation na kinakalkula gamit ang linear na paraan (RUB 20,000). Tulad ng para sa kabuuang halaga ng pamumura na naipon sa isang accrual na batayan mula sa simula ng joint venture, ang sitwasyon dito ay ang mga sumusunod:
- sa loob ng 13 buwan (tandaan na ito ay humigit-kumulang 1/3 ng panahon) ng depreciation gamit ang non-linear na pamamaraan, isang kabuuang 390,161 rubles ang naipon. (740,000 - 349,839), ibig sabihin, humigit-kumulang 53%;
- para sa 13 buwan ng pamumura gamit ang straight-line na paraan, isang kabuuang 260,000 rubles ang naipon. (740,000 - 480,000), iyon ay, humigit-kumulang 35%.
Sa ganap na termino, ang pagkakaiba ay 130,161 rubles. (390,161 - 260,000).
Kaya, ang malinaw na mga bentahe ng non-linear na pamamaraan ay nakasalalay sa posibilidad na maalis ang mas malaking halaga para sa mga gastos sa mga unang buwan ng pagpapatakbo ng nababawas na ari-arian.
Mga disadvantages ng nonlinear na pamamaraan. Ang pagkalkula gamit ang non-linear na pamamaraan ay humahantong sa katotohanan na sa paglipas ng panahon ay bumababa ang buwanang halaga ng depreciation, at pagkaraan ng ilang oras ang natitirang halaga ng ari-arian sa ganap na mga termino ay nagsisimulang lumampas sa natitirang halaga ng ari-arian kung saan ang depreciation ay kinakalkula gamit ang linear paraan. Ipaliwanag natin ito sa mga numero, na tumutukoy sa talahanayan.
Sa ika-37 buwan (ang pinakamababang halaga ng SPI para sa ikatlong pangkat ng pamumura), ang natitirang halaga ng ari-arian, kung saan kinakalkula ang depreciation gamit ang non-linear na pamamaraan, ay umabot sa 87,740 rubles. Nangangahulugan ito na sa pagtatapos ng joint venture, 11.9% ng orihinal na halaga ng ari-arian ay nananatiling hindi nakasulat. Kung ginamit ang straight-line na paraan at ang kapaki-pakinabang na buhay ay itinakda sa pinakamababa, ang halaga ng fixed asset ay ganap na mapapawi bilang isang gastos.
Tandaan na sa non-linear na pamamaraan, iminungkahi na maghintay hanggang ang kabuuang balanse ng pangkat ng pamumura ay maging mas mababa sa 20,000 rubles, at sa susunod na buwan (kung walang pagtaas sa kabuuang balanse dahil sa pagtanggap ng ari-arian) sa likidahin ang tinukoy na grupo, na iniuugnay ang natitirang halaga sa mga di-operating na gastos ng kasalukuyang panahon ( sugnay 12 ng artikulo 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation).
Iyon ay, kaugnay sa halimbawa 2, ang kabuuang balanse ng ikatlong pangkat ay aabot sa pinangalanang marka sa ika-63 buwan, iyon ay, 2 taon pagkatapos ng pagtatapos ng SPI, at kung sa panahong ito ay walang mga resibo sa ikatlong pangkat ng pamumura.
Halatang halata na ang saklaw ng artikulo ay nagpapahintulot sa amin na magbigay lamang ng pinakasimpleng halimbawa para lamang ipakita ang mekanismo ng pagkilos ng nonlinear na pamamaraan. Gayunpaman, sa buhay ang lahat ay mas kumplikado, at binigyan ng maraming hanay ng mga bagay ng depreciable na ari-arian, imposibleng isipin ang sugnay 12 ng Art. 259.2 ng Tax Code ng Russian Federation na kumikilos.
Kung ang isang negosyante ay may maliit na hanay ng mga fixed asset at ang mga asset na ito ay bago, kung gayon ang paggamit ng isang non-linear na pamamaraan sa mga unang taon ng SPI ay kapaki-pakinabang. Pagkatapos ang positibong epekto ng paggamit nito ay nawawala at nagiging minus.
Samakatuwid, ang mga negosyanteng gustong gumamit ng non-linear na pamamaraan ay dapat na maingat na lapitan ang isyung ito, na inihahambing ang buwanang halaga ng pamumura gamit ang mga linear at non-linear na pamamaraan sa buong SPI.
Mula sa editor
Sa susunod na isyu ng aming magazine, sasabihin namin sa iyo ang tungkol sa pagkalkula ng depreciation na may kaugnayan sa isang fixed asset na, bago ang pagkuha nito ng isang negosyante, ay pinatatakbo ng ibang may-ari (ginamit na OS), pati na rin kung paano makatipid sa personal na buwis sa kita sa pamamagitan ng paggamit ng bonus depreciation.
Ang pag-uuri ng mga fixed asset na kasama sa mga grupo ng depreciation, naaprubahan. Dekreto ng Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Enero 1, 2002 Blg.
Ang pamamaraan para sa accounting para sa kita at mga gastos at mga transaksyon sa negosyo para sa mga indibidwal na negosyante, naaprubahan. Sa pamamagitan ng Order ng Ministry of Finance ng Russia No. 86n, Ministry of Taxes of Russia No. BG-3-04/430 na may petsang 08/13/2002.
Petsa ng bisa ng Sec. 25 Tax Code ng Russian Federation.
Bilang isang patakaran, kung gusto nilang makatipid sa mga buwis (mga organisasyon - sa buwis sa kita, mga negosyante - sa personal na buwis sa kita), itinakda nila nang eksakto ang minimum na SPI na ibinigay para sa pangkat ng depreciation kung saan kabilang ang fixed asset.
