Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.И.ЛОБАЧЕВСКОГО
национальный исследовательский университет
ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Кафедра экономики и предпринимательской деятельности
Курсовая работа
По дисциплине «Финансовый менеджмент»
На тему: «Управление материально - производственными запасами предприятия»
Выполнила: студентка группы 4 ЭФ
Даленчук И.В
Проверил: к. э. н., доцент
Демаков И.В.
Н.НОВГОРОД
Введение
1.Анализ теоретических аспектов.
1.1 Современные технологии управления запасами предприятия.
1.2 Управленческий анализ поставки материально-производственных запасов.
2.Финансовый анализ.
2.1 Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Севергеология».
2.2 Формирование аналитического агрегированного баланса и анализ его статей.
3.Особенности учета материально - производственных запасов на ЗАО «Севергеология» в соответствии с концепций временной стоимости денег.
3.1 Атрибуты модели управления запасами.
3.2 Классический подход к анализу модели (без учета ВЦД). Оптимальные параметры поставок (без учета ВЦД).
3.3 Атрибуты модели при оптимизации с учетом. Оптимальные параметры поставок: учет ВЦД.
3.4 Итерактивные процедуры оптимизации рентабельности.
Заключение.
Список литературы.
Одно из проявлений перехода к рыночной экономике - сокращение доли бюджетных ассигнований на развитие промышленных предприятий, направляемых на формирование и прирост оборотных средств, финансирование капитальных вложений на развитие производства, прирост нематериальных активов.
На уровне фирм запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом. Однако многие фирмы не уделяют ему должного внимания и постоянно недооценивают свои будущие потребности в наличных запасах. В результате этого фирмы обычно сталкиваются с тем, что им приходится вкладывать в запасы больший капитал, чем предполагалось.
Уменьшение запасов сокращает расходы по их содержанию, снижает издержки, ускоряет оборачиваемость оборотных средств, что повышает прибыль и рентабельность производства. Поэтому очень важно оптимизировать величину запасов.
Для оптимальной работы с материальными запасами необходимо проводить политику управления материальными ресурсами.
Управление материальными ресурсами - выявление резервов снижения издержек управления запасами материальных ресурсов на промышленном предприятии.
Обнаружение резервов снижения издержек управления материальными запасами и их использование способствуют увеличению конкурентного преимущества предприятия. Это особенно актуально для предприятий, отличающихся многономенклатурным профилем производства. В свою очередь, многономенклатурное производство характеризуется большим разнообразием потребляемых материальных ресурсов. К подобным производствам относятся предприятия трубной промышленности России.
Стратегия управления формированием запасов материальных ресурсов включает разработку обоснованных норм запасов, их планирование, учет, анализ, контроль над фактическим состоянием и оперативное регулирование. Для повышения эффективности процесса управления материальными запасами и удешевления контроля их состояния в логистической практике используются методы структуризации материальных ресурсов.
Существуют различные способы управления ресурсами. Необходимо более подробно рассмотреть возможные стратегии управления материальными ресурсами.
Тема является актуальной.
Цель - анализ теоретических аспектов учета МПЗ и формулированию рекомендаций по повышению эффективности данного направления финансового менеджмента.
В соответствии с указанной целью я поставила следующие задачи:
1. Рассмотреть современные технологии управления запасами предприятия.
2. Провести управленческий анализ поставки материально-производственных запасов.
3. Провести финансовый анализ предприятия ЗАО «Севергеология».
4. Оценить особенности учета материально - производственных запасов на ЗАО «Севергеология» в соответствии с концепцийвременной стоимости денег.
Объект - ЗАО «Севергеология».
Предмет исследования - процесс связанный с управлением и учетом МПЗ на предприятии.
Методы исследования:
· Сравнительный анализ;
· Методы индукции и дедукции
· Финансовый анализ
· Математическое моделирование
· Дисконтирование.
Цели и задачи определили следующую структуру работы:
Во введении обоснована актуальность темы, цели и задачи работы, предмет и объект исследования.
Первая глава посвящается анализу теоретических аспектов. Во второй главе проводиться комплексный финансовый анализ. В третьей главе рассматривается концепция EOQ - временной стоимости ресурсов.
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют материальную основу производственных фондов предприятия. В целях управления материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете, который возможно грамотно организовать на базе регулятивных нормативных документов для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. Формируются данные в учете в процессе принятия документов и отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия путем составления проводок методом двойной записи. С целью отражения финансовой информации в учете дается описание видов и методики оценки. Для уточнения данных каждая организация определяет методику и способы инвентаризации с целью достоверного отражения имущества в виде материально-производственных запасов в отчетности организации.
Обеспечить контроль данных, представленных в отчетности, поможет система внутреннего контроля (СВК), организуемая на предприятии: контроля как такового - за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль же за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг, организуется непосредственно в учете: текущий контроль - одна из основных задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы составляют значительную часть имущества организации - на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований. Информация о движении в учетных данных производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством, поэтому контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования, правильности хранения и использования производственных запасов в современных условиях имеет большое значение .
· установление законности проведенных операций с запасами;
· проверка организации складского хозяйства, состояния сохранности запасов;
· проверка правильности и эффективности использования материальных ресурсов;
· проверка соблюдения правил отпуска запасов;
· оценка системы внутреннего контроля за использованием запасов в производстве;
· оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете и отчетности .
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль - аудит, который может быть рассмотрен в системе внутреннего контроля организации. Затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, и аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является значимым звеном в системе контроля за деятельностью каждого промышленного предприятия. Она позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете, а в дальнейшем и в процессе разработки и принятии управленческого решения.
Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ . Основные задачи аудита материально-производственных запасов следующие:
Проверка полноты и своевременности оприходования;
Проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности запасов;
Проверка качества инвентаризаций;
Проверка порядка формирования стоимости МПЗ и соответствия учетной политике;
Подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию МПЗ.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-
производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты .
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
· протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;
· отчеты аудиторов за прошлые годы;
· договоры на поставку сырья, материалов, товаров;
· договоры о материальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Проведение аудита начинается с юридического оформления. При проведении внешнего аудита взаимоотношения между аудиторской фирмой и аудируемым лицом оформляются договором на основании письма-предложения, внутренний же аудит проводится на основании приказа руководителя.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита . В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом установленного риска и уровня существенности планируются необходимые аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это целесообразно, то аудитор может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана.
При этом аудиторская фирма независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом.
Аудиторскую проверку операций с материально-производственными запасами целесообразно проводить в определенной последовательности.
Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то: как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам; какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах .
Уточнив выполнение положений учетной политики, аудитор может приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материально-производственных запасов.
К таким комплексам относятся:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материально-производственных запасов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов можно провести инвентаризацию . Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:
· порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
· организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
· материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение, вносятся в отдельные инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях .
Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов . Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует уделить соответствию корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.
При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры .
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера, ведомости и Главной книги и показателей отчетности.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для того чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки и охарактеризовать их.
К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести:
· нарушение обязательности инвентаризации при смене материально-ответственного лица;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
· при реорганизации или ликвидации организации ;
· -не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
· нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
· на складах хранится большое количество неиспользуемых материальных ценностей;
· при списании в производство материально-производственных запасов способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;
· неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам .
Таким образом, одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый либо внешними, либо внутренними аудиторами при условии организованной соответствующим образом СВК.
Проверка сохранности материально-производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Ведь любая существенная ошибка в бухгалтерском учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли .
В основе политики управления материальными запасами должно лежать определение их минимального объема и структуры, достаточных для обеспечения бесперебойной и эффективной производственной деятельности.
Изучение и разработка направлений совершенствования экономических методов управления структурой и объемом оборотных средств, обеспечивающих эффективное функционирование предприятия, выработка стратегии и тактики безубыточного управления запасами в сложившихся экономических условиях - приоритетные направления эффективного использования качественной учетной управленческой информации на этапе заготовления, сбережения и рационального использования материальных ресурсов.
Рациональное и эффективное управление запасами предполагает прежде всего определение их достаточной величины, а также обеспечение минимальных издержек в процессе заготовления и сбережения материальных ресурсов. Здесь особое значение имеют как длительность и устойчивость складывающихся экономических связей с поставщиками и подрядчиками, использование капитала которых позволяет снизить потребность в источниках обеспечения предприятия оборотными средствами, так и наиболее полное и рациональное использование всей совокупности собственных средств .
Таким образом, в решении проблемы рационального использования материальных ресурсов значительную роль играет создание эффективной системы управления материальными запасами, важным составным элементом которой является учетная информация, получаемая в системе бухгалтерского учета.
Эффективная реализация выше обозначенной концепции бизнеса возможна только если у руководства компании есть точная информация о затратах, которая позволит принять обоснованные решения как на оперативном, так и на стратегическом уровне. Поэтому системы учета затрат и управления себестоимостью, применяемые на предприятии, должны обеспечить достижение следующих целей:
Точное измерение стоимости ресурсов, использованных организацией в процессе производства;
Определение эффективности всех операций, производимых на предприятии;
Анализ и проведение мероприятий, способствующих улучшению работы организации.
Прекрасно себя зарекомендовали классические системы учета и управления затратами директ-костинг и стандарт-костинг. Однако они ориентированы на оперативный уровень управления бизнесом, в то время как фундамент конкурентоспособности закладывается на уровне стратегическом. Поэтому в последние годы в среде западных (а сейчас и отечественных) менеджеров предлагается пересмотреть устоявшиеся подходы, слабо соответствующие требованиям жесткой конкурентной среды. Дополнить традиционные инструменты управления затратами должны прогрессивные методы целевого стратегического управления затратами, одним из которых и является система «Кайдзен».
Автором этой концепции менеджмента является Масааки Имаи. Он считает, что кайдзен - это настоящая философия, которая может быть одинаково успешно применима и в бизнесе, и в личной жизни. Таким образом, «Кайдзен» - это постоянное совершенствование, улучшение .
Применительно к процессу управления и культуре организации, эта система традиционно означает процесс непрерывного и постепенного совершенствования, который становится возможным благодаря активному участию всех сотрудников компании в том, что она делает, и в том, как она это делает . Кайдзен подразумевает достижение таких конкретных целей, как устранение потерь времени, денег, материалов, усилий, повышение качества товаров, услуг, взаимоотношений, личного поведения, развития сотрудников, снижение издержек на разработку, производство, содержание запасов и распространение и в конечном счете повышение степени удовлетворенности потребителей.
Применение философии «Кайдзен» на предприятии основывается на вовлечении всех сотрудников организации, независимо от должности, в постоянный поиск идей для совершенствования собственной рабочей среды. Основным принципом Кайдзен является внедрение даже малых усовершенствований во всех областях деятельности и на каждом рабочем месте. Эта философия устраняет организационные барьеры, позволяя обычным работникам влиять на способ выполнения их работы .
Система управления затратами по методике кайзен-костинг способствует организованному и целенаправленному осуществлению политики снижения себестоимости и затрат на стадии производства, рациональному инвестированию денежных средств, координированию действий множества людей, вовлеченных в производственный процесс, идостижению поставленных целей путем совместных усилий.
Самой известной разновидностью «Кайдзен», завоевавшей весь мир, стала система поставок «Точно в срок».
В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах.
В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе «точно в срок».
Концепция управления производством «точно в срок» была разработана в Японии в 1970-х годах и впервые внедрена на предприятиях компании «Тойота». Впоследствии данная концепция управления стала весьма популярной во многих промышленно развитых странах, однако в России в силу ряда причин она не получила широкого распространения . Тем не менее, учитывая необходимость адаптации отечественной системы учета к рыночным условиям и сближения с мировыми стандартами, изучение передовой зарубежной практики представляется исключительно важным.
Широко распространено мнение, что система «Точно в срок» - это просто соответствующее планирование производства, результатом которого является минимальный уровень незавершенного производства и материальных запасов.
Но, в сущности, «Точно в срок» представляет собой определенную философию, которая охватывает каждый аспект производственного процесса - от разработки до продажи изделия и послепродажного обслуживания . Эта философия стремится к созданию системы, которая хорошо функционирует при минимальном уровне материальных запасов, пространства и делопроизводства. Это должна быть система, которая не поддается сбоям и нарушениям и является гибкой. Конечная цель состоит в том, чтобы получить сбалансированную систему с плавным и быстрым потоком материалов через систему. Суть системы сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство.
При этом снабжение производственных цехов осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Применение принципов «Точно в срок» упрощает процесс учета производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.
Система «Точно в срок» представляет собой также концепцию управления материально-производственными запасами, согласно которой наличие больших запасов рассматривается как негативное явление .
Во-первых, чрезмерные запасы означают расточительное использование капитала, который мог бы быть инвестирован во что-либо более прибыльное. Во-вторых, запасы скрывают неэффективность производственного процесса, любые изменения которого (например, отклонения от нормативов, нарушение производственного графика или сроков поставки) считаются сигналом снижения эффективности .
В системе «Точно в срок» производственные запасы сокращаются до минимального уровня при сохранении только того их объема, который необходим для производства до момента следующей поставки. Такой подход предполагает отказ от большей части резервного запаса, а также частое размещение небольших заказов на поставку сырья и материалов. Меньшие МПЗ не требуют прежнего количества складских площадей и оборудования, что ведет к снижению издержек.
Неотъемлемой частью обеспечения своевременных поставок и контроля запасов является метод «Канбан». Под термином «канбан» понимают простую систему перемещения деталей, основанную на карточках и контейнерах для доставки деталей от одного участка производственной линии к другому. Суть этой системы в открытии карточек отбора и производственного заказа. На основании карточки отбора осуществляется получение всех необходимых материалов и деталей, а карточка производственного заказа сопровождает производство продукции на всех стадиях производства .
Таким образом, изучение и разработка направлений совершенствования экономических методов управления структурой и объемом оборотных средств, обеспечивающих эффективное функционирование предприятия, выработка стратегии и тактики безубыточного управления запасами в сложившихся экономических условиях - приоритетные направления эффективного использования качественной учетной управленческой информации на этапе заготовления, сбережения и рационального использования материальных ресурсов, где ключевое преимущество занимают современные прогрессивные системы - «Кайдзен», «Точно в срок» и «Канбан».
Подводя итог вышесказанному нужно отметить, что запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности деятельности предприятия, воспроизводства для получения максимально возможной прибыли. Состояние и эффективность использования производственных запасов - как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности организации, развития и реализации конкурентных преимуществ предприятия.
Основной проблемой в системе управления предприятием является неэффективная, а часто вообще отсутствующая система управленческого учета, которая дает запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию. Следствием этой проблемы является неиспользование современных методов управления материально-производственными запасами.
Для оптимизации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного размера заказа Уилсона (Economic Ordering Quantity model -- EOQ).
Модель EOQ может быть использована для оптимизации размера как производственных запасов, так и запасов готовой продукции, давая ответ на вопрос, какой объем запаса данного вида предприятие должно приобретать единовременно. Оптимальный размер заказа понимается как объем регулярных поставок, при котором обеспечивается необходимое предприятию количество запасов и минимизируются совокупные затраты по закупке и хранению запасов на складе.
В основе расчета лежит деление всех затрат, связанных с запасами (за исключением расходов на их приобретение, общая сумма которых неизменна и зависит только от величины годового потребления данного вида запаса) на две группы в зависимости от изменения совокупных затрат при изменении объема партии заказа:
1. Затраты, которые связаны с заказом очередной партии запасов (включая расходы по транспортировке и приемке товаров) и не зависят от величины партии.
2. Затраты по хранению товаров на складе в течение определенного времени, которые зависят от объема запасов.
Очевидно, что с позиции минимизации первой группы затрат предприятию выгодно завозить сырье, материалы или товары для перепродажи как можно более высокими партиями. Чем больше размер каждой партии поставки, тем меньше количество заказов в течение рассматриваемого периода, соответственно ниже и совокупный размер операционных затрат по оформлению заказов, доставке заказанных товаров на склад и их приемке.
С позиции сокращения затрат второй группы выгодно максимально сократить количество запасов, находящихся в каждый момент на складе, вплоть до минимально допустимого нормативного уровня, поскольку большие размеры запасов влекут за собой и высокие операционные затраты по их хранению.
Таким образом, с ростом размера партии заказа снижаются операционные затраты по размещению заказа(затраты первой группы) и возрастают операционные затраты по хранению товарных запасов на складе организации (затраты второй группы) и наоборот. Модель EOQ позволяет оптимизировать размер партии заказа таким образом, чтобы совокупная сумма затрат была минимальной.
Общие годовые затраты, связанные с хранением запасов TCC (Total Carrying Cost), рассчитываются по следующей формуле:
Годовые затраты, связанные с приобретением партии заказа TOC (Total Ordering Cost):
TOC = F N = F S / Q.
Совокупные годовые затраты, связанные с приобретением и хранением запасов TIC (Total Inventory Cost):
TIC = TCC + TOC = C Q / 2 + F S / Q.
Использование данной модели предполагает целый ряд допущений, которые тем не менее не слишком ограничивают возможности ее практического применения:
§ модель применяется для одного конкретного вида товара, количество которого непрерывно измеряется;
§ уровень спроса на товар известен, постоянен в течение времени и независим;
§ товар производится или закупается отдельными партиями;
§ заказ приходит отдельной поставкой;
§ время доставки и затраты по заказу постоянны;
§ расход запасов непрерывен;
§ не рассматривается случай дополнительной поставки товара;
§ не рассматривается случай скидки за большой объем поставки
Стоимость хранения единицы запаса в год, куда может входить:
§ аренда дополнительных складских помещений;
§ плата за особые условия хранения;
§ страховка;
§ порча товара или его моральный износ;
§ неполученный альтернативный доход;
Объем заказа в единицах продукции;
Годовая потребность предприятия в рассматриваемом товаре (в тех же единицах, что и);
Число заказов в год, N = S / Q;
Стоимость оформления партии заказа.
Полученное выражение можно рассматривать как функциональную зависимость величины от объема партии заказа.
Аналитическая формула для расчета оптимального размера партии заказа EOQ (Economic ordering quantity) имеет вид: EOQ = v (2 F S / C).
(Данная формула также называется «уравнение Уилсона».)
Анализируя данную формулу, можно сделать выводы, полезные в практической деятельности предприятия:
§ общая сумма затрат для данного размера заказа является наименьшей тогда, когда расходы по оформлению заказа равны издержкам по содержанию соответствующего запаса;
§ в некоторых пределах (вблизи минимальной точки) общая сумма затрат по заказам различного объема изменяется весьма незначительно. Однако вне этих пределов издержки резко растут или снижаются;
§ в большинстве случаев предприятию обошлось бы гораздо дороже заказывать слишком мало, чем заказывать слишком много;
§ изменение стоимости хранения запаса оказывает гораздо большее влияние на оптимальный объем заказа, чем изменение в издержках по оформлению партии заказа.
Таким образом, необходимым условием эффективного и рационального управления материальными ресурсами в современных условиях является создание взаимосвязанных согласованных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за производственно-хозяйственной деятельностью на предприятии.
Совершенствование хозяйственного механизма управления материально-производственными запасами (далее МПЗ) является комплексным процессом, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них может существенно снизить эффективность деятельности в целом. Поэтому поиск путей совершенствования процесса управления поставкой МПЗ должен отличаться комплексностью и полнотой.
Одним из этапов процесса управления МПЗ является анализ, который предполагает оценку текущего состояния МПЗ и факторов, его определивших. Общепринятая методика анализа МПЗ носит локальный характер и ориентирована на целевые установки заинтересованных подразделений, на плановые (нормативные) показатели, в то время как с позиции системного подхода необходимо комплексное решение проблемы управления МПЗ.
Распределение запасов |
По величине потребности в стоимостном выражении |
||||||
Сумма по строке |
|||||||
По стоимости запаса |
АсАп+АсВп+АсСп |
||||||
ВсАп+ВсВп+ВсСп |
|||||||
СсАп+СсВп+СсСп |
|||||||
Сумма по столбцу |
АсАп+ВсАп+СсАп |
АсВп+ВсВп+СсВп |
АсСп+ВсСп+СсСп |
Итого (сумма строк или столбцов) |
По мере детализации объекта анализа необходимо проанализировать текущую величину запасов, которая зависит от трех факторов. Два фактора являются внутренними, а именно: запасы на начало периода и расход материала, а третий фактор (объем поставок) - условно внешним, так как зависит не только от эффективности деятельности службы снабжения предприятия, но и от эффективности работы контрагентов (поставщиков).
Показатели, предлагаемые к анализу, ориентированы на сравнение фактических результатов работы поставщиков с плановой потребностью предприятия в материальных ресурсах, что не дает возможности оценить обеспеченность фактической потребности, которая в практических ситуациях не тождественна плановой, а так же не позволяет оценить гибкость поставщиков, их ценовую и кредитную политику, качество поставок.
2. Коэффициент выполнения договорных обязательств (Квд). Данный коэффициент показывает долю заключенных договоров, выполненных в полном объеме (формула (3)). Учитывая возможности изменения договоров, при расчете коэффициента выполнения договорных обязательств считаем необходимым сделать поправку на возможные изменения в процессе исполнения договорных обязательств:
Введение данного показателя необходимо, так как для оценки работы службы снабжения и поставщиков важен не столько факт обеспечения плановой потребности, сколько факт обеспечения потребности, фактически возникшей в истекшем периоде. Введение данного показателя необходимо, так как для оценки работы службы снабжения и поставщиков важно обеспечение потребности не столько плановой, сколько фактически возникшей в истекшем периоде.
Складывается из цены материальных ресурсов и суммы транспортно-заготовительных расходов. Следовательно, необходимо сформировать информацию о динамике цен и оценить, каким образом рост цен связан с конкретными поставщиками. Для этого необходимо рассчитать темп роста цены от минимального базисного уровня цены материала q (Тц) и долю транспортно-заготовительных расходов к сумме поставляемого ресурса (Dтзр)в целом и по каждому отдельно взятому поставщику (формулы (8) - (11)).
Для составления рейтинга выбираются наиболее важные качественные показатели работы поставщика (критерии), которым задаются параметры «значимости» или удельного веса. По каждому поставщику рассчитываются выше изложенные показатели. Результатом ранжирования является установление ранга поставщика, который является основой для принятия управленческих решений (табл. 2).
Показатель |
||||||
Поставщик |
Поставщик |
|||||
Цена материала |
Формула (10) |
гр. 3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Цена поставки |
Формула (12) |
гр.3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Качество поставки |
Формула (14) |
Гр. 3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Надежность поставки |
Формула (7) |
гр.3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Наличие опозданий |
Формула (13) |
гр.3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Формы оплаты |
Формула (16) |
гр.3 Ч гр. 4 |
гр. 3 Ч гр. 5 |
|||
Состояние МПЗ зависит от многих факторов, одним из которых является фактор обеспечения производственной системы материальными ресурсами. Его оценка предполагает анализ внешнего для предприятия фактора - качества поставки. Результат анализа позволит сформировать аналитическую информацию по МПЗ для принятия управленческих решений в части совершенствования процессов материального обеспечения предприятия.
Управление запасами предусматривает организацию контроля за их фактическим состоянием. Необходимость организации службы контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса.
Контроль за состоянием запасов и формирование заказа может осуществляться периодически, по одной из представленных систем:
Система оперативного управления -- через определенный промежуток времени принимается оперативное решение: «заказывать» или «не заказывать», если заказывать, то какое количество единиц товара.
Система равномерной поставки -- через равные промежутки времени заказывается постоянное количество единиц товара.
Система пополнения запаса до максимального уровня -- через равные промежутки времени заказывается партия, объем которой, т.е. число единиц товара, равен разности установленного максимального уровня запасов и фактического уровня запасов на момент проверки. Размер заказа увеличивается на величину запаса, который будет реализован за период выполнения заказа.
На практике применяются различные методы контроля, которые могут осуществляться непрерывно, либо через определенные периоды.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся системы контроля состояния запасов:
Система с фиксированным размером заказа при периодической проверке фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса). Фактический уровень запасов проверяется через равные промежутки времени. Решение о заказе постоянного объема товара принимается при условии, что товарный запас на момент проверки оказывается меньше или равен установленному пороговому уровню товарных запасов. В противном случае принимается решение «не заказывать».
Период, через который предприятие направляет заказ поставщику, не меняется. Например, каждый понедельник менеджер фирмы просматривает остатки товаров и дозаказывает их до заранее определенной максимальной нормы.
Размер заказываемой партии товара определяется разностью предусмотренного нормой максимального товарного запаса и фактического запаса на момент проверки. Поскольку для исполнения заказа требуется определенный период времени, то величина заказываемой партии увеличивается на размер ожидаемого расхода за этот период. Размер закупаемой партии определяется по следующей формуле:
Р = Змакс - (Зф - Звз),
Змакс -- предусмотренный нормой максимальный запас,
Зф -- фактический запас на момент проверки,
Звз -- запас, который будет израсходован в течение размещения и выполнения заказа.
Естественно, применять эту систему можно тогда, когда есть возможность заказывать партии, различные по величине. Например, в случае применения контейнерной доставки заказываемого товара, эта система неприемлема.
Кроме того, систему не применяют, если доставка или размещение заказа обходится дорого. Например, если спрос за прошедший период был незначителен, то заказ также будет незначителен, что допустимо лишь при условии не существенности транспортно -- заготовительных расходов, связанных с выполнением заказа.
На практике по данной системе можно заказывать:
Один из многих товаров, закупаемых у одного и того же поставщика;
Товары, на которые уровень спроса относительно постоянен;
Малоценные товары и др.
Система с фиксированным размером заказов при непрерывной проверке фактического уровня запасов (с пороговым уровнем запаса). -- В момент достижения запасов порогового значения заказывается партия постоянного объема.
Как только запас какого-либо товара достигает заранее определенного минимального значения, этот товар заказывается. При этом размер заказываемой партии все время один и тот же (система с фиксированным размером заказа).
В этой системе контроля состояния запасов размер заказа на пополнение запаса является величиной постоянной. Интервалы времени, через которые производятся размещение заказа, в этом случае могут быть разные.
Постоянными величинами в этой системе являются объем заказа, который определяется размером запаса в момент размещения заказа (пороговый уровень запаса или так называемая точка заказа) и величиной страхового запаса. Заказ на поставку размещается при уменьшении наличного запаса до точки заказа. После размещения заказа запас продолжает уменьшаться, так как заказанный товар привозят не сразу, а через какой-то промежуток времени. Величина запаса в точке заказа выбирается такая, чтобы в нормальной, рабочей ситуации за время доставки товара, запас не опустился ниже страхового. В случае непредвиденного увеличения спроса или нарушения сроков поставки начнет работать страховой запас. Коммерческая служба предприятия в этом случае должна принять меры, обеспечивающие дополнительную поставку. Как видим, данная система контроля предусматривает защиту предприятия от образования дефицита.
При наличии широкой номенклатуры материалов (или ассортимента -- для торгового предприятия) необходимым условием непрерывного учета фактического уровня запаса, т.е. условием применения данной системы, является использование технологии автоматической идентификации штриховых кодов.
К системам со смешенным контролем состояния запасов также относится система с двумя уровнями:
Система с двумя уровнями при периодической проверке фактического уровня запаса (с пороговым уровнем запаса) -- фактический уровень товарных запасов проверяется через равные промежутки времени. Если он оказывается меньше минимального или равен ему, то принимается решение заказывать партию, равную разности максимального товарного запаса и фактического запаса на момент проверки с увеличением на ожидаемую реализацию за время выполнения заказа. Если фактический товарный запас меньше минимального, то принимается решение «не заказывать».
Система с двумя уровнями при непрерывной проверке фактического уровня запасов (с пороговым уровнем запасов) -- решение заказать партию принимается при достижении порогового запаса. Размер заказываемой партии определяется разностью максимального товарного запаса и порогового уровня, с увеличением на ожидаемую реализацию за время выполнения заказа.
Выбор системы контроля состояния запасов является действенным механизмом повышения эффективности функционирования логистической системы.
Рассмотрим основные эксплуатационные различия между описанными системами:
Системы с непрерывной проверкой фактического уровня запасов позволяют работать в условиях сравнительно низкого запаса, защищая в то же время, предприятие от дефицита.
Следовательно, условиями применения этих систем являются:
Большие потери от отсутствия запасов;
Большие затраты на содержание запасов;
Высокая степень неопределенности спроса (т.е. спрос на товар плохо прогнозируется).
Применение данных систем позволяет экономить затраты по содержанию запасов за счет сокращения отвлекаемых в запасы финансовых ресурсов, а также сокращая потребность в складских площадях и людских ресурсах.
К недостаткам систем с непрерывной проверкой запасов относят необходимость постоянного контроля размера запасов.
Системы с периодической проверкой состояния запасов (с фиксированным интервалом) позволяют проводить учет остатков лишь периодически.
Эти системы отличают более высокий средний уровень запаса.
Применяют их при низких удельных издержках на хранение.
Данные системы хорошо работают в условиях, когда можно с достаточной степенью уверенности предугадать размер спроса. В противном случае неожиданно возросший спрос в период между заказами может увести логистическую систему в дефицитное состояние.
Основным условием для применения систем с периодической проверкой состояния запасов являются:
Низкие затраты по содержанию запаса,
Хорошая предсказуемость спроса.
К преимуществам системы относят отсутствие необходимости в постоянном контроле наличия запасов на складе. К недостаткам -- сравнительно высокий уровень среднего запаса.
Аудит и анализ состава, структуры и обеспеченности предприятия материально-производственными запасами. Внедрение интегрированного АВС и XYZ-анализа в практику работы предприятия для обеспечения эффективного управления производственными запасами.
дипломная работа , добавлен 14.12.2010
Развитие методики анализа материально-производственных запасов. Организационно-экономическая характеристика химического предприятия. Влияние корректного управления производственными запасами на показатели деятельности современной организации в России.
дипломная работа , добавлен 12.08.2017
Классификация и виды материально-технических ресурсов. Статистическое управление запасами. Планирование производственных ресурсов и потребностей в материалах. Анализ ABC-XYZ в управлении материальными запасами. Математические модели управления запасами.
курсовая работа , добавлен 27.11.2011
Понятие и виды запасов, модели управления ими. Системы контроля за состоянием запасов. Анализ состава и структуры производственных запасов, материальных ресурсов и готовой продукции на примере ЗИП "Энергомера". Пути рационального управления запасами.
курсовая работа , добавлен 11.12.2010
Понятие материально-производственных и товарных запасов предприятия. Задачи анализа материально-технического снабжения. Методы управления материальными запасами и технико-экономические показатели деятельности. Финансовые результаты деятельности.
курсовая работа , добавлен 28.03.2009
Понятие и типы стратегий контроля и управления запасами. Методология оценки эффективности стратегии. Краткая характеристика ООО "Виконт". Анализ эффективности действующей стратегии управления запасами. Оптимизация материально-производственных запасов.
курсовая работа , добавлен 16.05.2012
Сущность, модели и система управления оптимизацией запасов. Стратегии управления запасами и АВС- и XYZ-анализы. Краткая характеристика предприятия ООО "Стройплюс". Рекомендации по улучшению системы управления запасами на исследуемом предприятии.
курсовая работа , добавлен 13.12.2013
Анализ производственно-хозяйственной деятельности и использования запасов материально-технических ресурсов на предприятии ООО "Стройбюро СК". Разработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления запасами в области управления поставками.
дипломная работа , добавлен 25.12.2013
Изучение классификации материально-производственных запасов. Исследование влияния управления запасами на затраты предприятия, экономические результаты его работы. Анализ особенностей применения и способов прямого калькулирования себестоимости предприятия.
контрольная работа , добавлен 14.07.2015
Особенности формирования и управления материальными запасами на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и управления запасами предприятия ООО "ПФ-МЗК". Разработка, а также реализация мероприятий по управлению запасами в ООО "ПФ-МЗК".
1. Понятие, виды и размер запасов
2 Основные виды материальных запасов
3 Цели, задачи и функции управления запасами в логистике
4 Этапы политики управления запасами
Основные системы управления запасами
2 Логистическая система DRP
Взаимосвязь управления запасами с другими функциями логистики
2 Концентрация запасов, как метод их сокращения
3 Метод быстрого реагирования и размер запасов
Заключение
Введение
Запасы различного рода играют важнейшую роль при функционировании любой экономической системы и возникают практически во всех звеньях народного хозяйства.
Ни одно производственное предприятие не может существовать без материально-производственных запасов. От их объема и уровня в значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности предприятия. Они чутко реагируют на любые изменения рыночной конъюнктуры, и, в первую очередь, на отношение спроса и предложения.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые при производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).
Управление запасами направленно на повышение рентабельности и скорости обращения вложенного капитала.
Задача управления запасами возникает, когда необходимо создать запас материальных ресурсов или предметов потребления с целью удовлетворения спроса на заданном интервале времени (конечном или бесконечном). Для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования практически любой организации необходимо создание запасов. В любой задаче управления запасами требуется определять количество заказываемой продукции и сроки размещения заказа.
Целью курсовой работы является рассмотрение сущности запасов, классификации затрат, связанных с созданием и хранением запасов и основные этапы политики управления запасами.
1.Понятие, виды и размер запасов
1 Понятие и необходимость создания материальных запасов
Понятие материального запаса является одним из ключевых в логистике. Взятое из природы сырье, прежде чем в виде готового изделия попасть к конечному потребителю, перемещается, соединяется с другими материалами, подвергается производственной обработке. Продвигаясь по материалопроводящей цепи, сырье (а впоследствии полуфабрикат и готовый продукт) периодически задерживается, ожидая своей очереди вступления в ту или иную производственную или логистическую операцию.
Общепринятая формулировка гласит: материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс личного или производственного потребления. <#"justify">1.2 Основные виды материальных запасов
Понятие запаса пронизывает все области материального производства, так как материальный поток на пути движения от первичного источника сырья до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке. Причем управление запасами на каждом из участков имеет свою специфику. <#"justify">1.3 Цели, задачи и функции управления запасами в логистике
При управлении запасами в логистике к формированию и поддержанию запасов предъявляются следующие требования:
.Размер запаса должен быть достаточным для обеспечения непрерывности процессов производства и обращения, т.е. непрерывности потока товарно-материальных ценностей.
.Запас должен быть максимально сокращен, а его мобильность должна быть максимально высокой, так как это равнозначно сокращению издержек как в сфере производства, так и в сфере обращения.
.Издержки, связанные с обретением и хранением запасов, должны стремиться к минимуму, что должно обеспечить снижение потерь от иммобилизации оборотных средств в запасах.
Управление запасами в логистике включает достижение следующих основных целей:
.Рационального размещения запасов в сфере производства и потребления;
.Формирования оптимального объема, структуры и уровня запасов; Оперативного учета и контроля над состоянием запасов;
3.Оперативного регулирования запасов в различных звеньях логистической цепи. <#"justify">Следовательно, проблема оптимизации запасов в логистике заключается в нахождении компромисса между двумя разноплановыми требованиями: сокращением размеров запасов, недопущение дефицита и бесперебойным товароснабжением.
Достижение указанных целей предполагает решение следующих задач:
.Совершенствования нормирования расхода материальных ресурсов и запасов в сфере производства и обращения.
.Ускорения продвижения ресурсов от места производства до места потребления.
.Ускорения оборачиваемости запасов во всех звеньях товародвижения.
.Доведения уровня запасов до необходимого минимума и ограничения времени их нахождения на складах минимальными сроками.
.Минимизации запасов сырья, материалов и готовой продукции.
.Вовлечения в хозяйственный оборот и максимального использования сверхнормативных, неликвидных материальных ресурсов.
.Разработки и внедрения автоматизированных логистических систем управления запасами.
Функции логистического управления запасами образуют две группы:
§Оперативные функции;
§Координационные функции.
Оперативные функции логистического управления запасами связаны с непосредственным управлением движением материальных потоков в сфере снабжения, производства и распределения и включают в себя:
·управление движением сырья и материалов;
·управление движением отдельных частей;
·управление движением комплектующих;
·управление движением готовой продукции от поставщика или пункта их приобретения к производственным предприятиям, складам или торговым хранилищам.
Функции логистической координации включают в себя:
·Выявление и анализ потребности в материальных ресурсах для осуществления хозяйственной деятельности предприятия.
·Анализ рынков поставок и сбыта товаров, на которых действует предприятие, прогнозирование поведения участников этих рынков.
·Обработку данных, касающихся заказов и потребностей клиентов.
Все вышеперечисленные функции координации невозможны без оптимизации величины материальных и товарных запасов, что, в свою очередь, подразумевает планирование их величины, анализ и оценку их фактического состояния, контроль и только затем приведение фактического состояния к желаемому, то есть координацию. <#"justify">1.4 Этапы политики управления запасами
Политика управления запасами представляет собой часть политики управления оборотными активами, которая направлена на оптимизацию размера и структуры запасов ТМЦ, снижение затрат по их обслуживанию, создание системы эффективного контроля за их движением. Разработка политики управления запасами ТМЦ реализуется в следующей последовательности.
этап политики включает анализ запасов ТМЦ в предшествующем периоде. Основной задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-материальных ценностей и оценка эффективности их использования. Анализ проводится в разрезе основных видов запасов.
На первой стадии анализа рассматриваются показатели общей суммы запасов товарно-материальных ценностей - темпы ее динамики, удельный вес в объеме оборотных активов и т.п.
На второй стадии анализа изучается структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются сезонные колебания их разрезов.
На третьей стадии анализа изучается эффективность использования различных видов и групп запасов, а также их объемы в целом, которая характеризуется показателями их оборачиваемости и рентабельности. <#"9" height="51" src="doc_zip1.jpg" />,
где Z - средний запас, руб.;
Т - фактический однодневный товарооборот этого же периода, руб.
Скорость товарооборота (С) показывает число оборотов среднего товарного запаса и определяется по формуле:
C = ,
где O - объем товарооборота, руб.
Средние товарные запасы вычисляются в зависимости от наличия известных данных:
·если имеются данные на две даты, это используют среднюю арифметическую простую:
Z = ,
где Зн- запасы на начало периода, руб.;
Зк - запасы на конец периода, руб.
Однодневный товарооборот определяется путем деления общего объема товарооборота на число дней в периоде:
О одн = ,
где t - число дней в периоде.
На четвертой стадии анализа изучается объем и структура текущих затрат по обслуживанию запасов в разрезе отдельных видов этих затрат.
этап - определение целей формирования запасов. Запасы ТМЦ, включаемых в состав оборотных активов, могут создаться на предприятии с разными целями:
·обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы сырья и материалов);
·обеспечение текущей сбытовой деятельности (текущие запасы готовой продукции);
·накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде (сезонные запасы сырья, материалов, готовой продукции) и т.п.
этап - оптимизация размера основных групп текущих товаров.
Для оптимизации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного размера заказа - EOQ». Она может быть использована для оптимизации размера как производственных запасов, так и запасов готовой продукции.
Расчетный механизм модели EOQ основан на минимизации совокупных операционных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти операционные затраты предварительно разделяются на 2 группы: а) сумма затрат по размещению заказа (включающих расходы по транспортированию и приемке товаров); б) сумма затрат по хранению товаров на складе.
Сумма совокупных операционных затрат по размещению заказов определяется по следующей формуле:
ОЗрз = ,
где ОЗрз - сумма совокупных операционных затрат по размещению заказов;
ОПП - объем производственного потребления товаров (сырья и материалов) в рассматриваемом периоде;
РПП - средний размер одной партии поставки товаров;
Срз - средняя стоимость размещения одного заказа.
Из приведенной формулы видно, что при неизменном объеме производственного потребления и средней стоимости размещения одного заказа общая сумма операционных затрат по размещению заказов минимизируется с ростом среднего размера одной партии поставки товаров.
Сумма операционных затрат по хранению запасов на складе может быть определена по следующей формуле:
ОЗхр = * Сх,
где ОЗхр - сумма операционных затрат по хранению запасов на складе;
РПП - средний размер 1 партии поставки товаров;
Сх
Из приведенной формулы видно, что при неизменной стоимости хранения единицы товара в рассматриваемом периоде общая сумма операционных затрат по хранению товарных запасов на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки товаров.
Таким образом, с ростом среднего размера одной партии поставки товаров снижаются операционные затраты по размещению заказа и возрастают операционные затраты по хранению товарных запасов на складе предприятия (и наоборот). Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между этими двумя группами операционных затрат таким образом, чтобы совокупная их сумма была минимальной.
РПП0 =
где РПП0 - оптимальный средний размер партии поставки товаров (EOQ);
ОПП - объем производственного потребления товаров (сырья или материалов) в рассматриваемом периоде;
Срз - средняя стоимость размещения одного заказа;
Сх - стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом периоде.
Соответственно оптимальный средний размер производственного запаса определяется по следующей формуле
ПЗ0 = ,
Где ПЗ0 - оптимальный средний размер производственного запаса (сырья, материалов);
РПП0 - оптимальный средний размер партии поставки товаров (EOQ).
этап - оптимизация общей суммы запасов ТМЦ, включаемых в состав оборотных активов. Расчет оптимальной суммы запасов каждого вида (в целом и по основным группам учитываемой их номенклатуры) осуществляется по формуле:
Зп = (Нтх * О0) + Зсх + Зцн ,
где Зп - оптимальная сумма запасов на конец рассматриваемого периода;
Нтх - норматив запасов текущего хранения в днях оборота;
О0 - однодневный объем производства (для запасов сырья и материалов) или реализации (для запасов готовой продукции) в предстоящем периоде;
Зсх - планируемая сумма запасов сезонного хранения;
Зцн - планируемая сумма запасов целевого назначения других видов.
этап - обеспечение высокой оборачиваемости и эффективных форм движения запасов. Управление этими процессами осуществляется путем оптимизации материальных потоков всех видов запасов. Оптимизация материальных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления технологического цикла его операционной деятельности. Основной целью оптимизации материальных потоков предприятий является обеспечение своевременной доставки различных материальных активов в необходимом количестве в нужные пункты с минимумом затрат на осуществление этого процесса. Методологическую основу оптимизации материальных потоков составляют концепции, методы и приемы логистики.
Интегральная оценка экономической эффективности оптимизации материальных потоков может быть получена путем использования «метода совокупных затрат» - , в основе которого лежит сравнение суммы полных затрат на организацию материальных потов оборотных активов до и после проведения их оптимизации.
ИЭо = * 100,
где ИЭ0 - интегральная экономическая эффективность оптимизации материальных потоков оборотных активов предприятия, в %;
ПЗ1 - фактическая сумма полных затрат на организацию материальных потоков до проведения их оптимизации в определенном периоде;
ПЗ2 - ожидаемая сумма полных затрат на организацию материального потока аналогичного объема после проведения его оптимизации в аналогичном периоде.
Результаты оптимизации материальных потоков оборотных активов получают отражение в системе соответствующих текущих и оперативных планов предприятия по операционной деятельности.
этап - обоснование учетной политики оценки запасов. Для всех видов и разновидностей запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования может применяться только один из методов оценки.
2.Основные системы управления запасами
1 Логистическая концепция «Реагирование на спрос» и ее варианты
В зарубежной практике большое распространение получили различные варианты концепции «реагирования на спрос» (demand-driven techniques, DDT). Эта концепция в основном разрабатывалась как модификация концепции «планирования потребностей/ресурсов» в плане улучшения реакции на изменение потребительского спроса,
Концепция «Реагирование на спрос» применяется с целью максимального сокращения времени реакции на изменение спроса путем быстрого пополнения запасов в тех точках рынка, где прогнозируется рост спроса. Преимущества внедрения данной концепции заключаются в следующем:
возможности получения информации о потребностях покупателей, процедуры заказов и графиков доставки готовой продукции помогают лучше управлять запасами в распределении;
знание объемов продаж и запасов в розничной сети помогает производителям точнее планировать поставки;
поставщики быстрее реагируют на колебания потребительского спроса;
устанавливаются длительные партнерские отношения производителей с оптовыми и розничными предприятиями, что уменьшает риски и повышает эффективность логистических операций. <#"justify">2.2 Логистическая система DRP
Логистическая концепция MRP (планирования потребностей/ресурсов) может быть использована и в системах дистрибьюции, что явилось основанием для создания внешних микрологистических систем планирования распределения продукции/ресурсов (DRP). Системы DRP - это распространение логики построения систем MRP на каналы дистрибьюции готовой продукции. Однако хотя эти системы и имеют в основе общую логистическую концепцию «планирования потребностей/ресурсов», в то же время существенно различны. <#"justify">3.Взаимосвязь управления запасами с другими функциями логистики
1 Оптимизация ассортиментного состава запасов в эшелонах логистических систем
Большое влияние на результаты бизнеса оказывает распределение ассортиментного состава запасов в различных эшелонах логистических систем.
Запасы товаров, пользующихся высоким спросом и имеющих высокую долю в прибыли предприятия (сегмент I матрицы), необходимо размещать максимально близко к клиенту. По этим товарам следует иметь глубокий внутригрупповой ассортимент, создавать страховые запасы.
Товары, пользующиеся низким спросом (сегменты II и III матрицы), размещают выше по цепи товародвижения, т. е. в центральных складах. При этом, чем ниже значение коэффициента вариации спроса по отдельному товару, тем спокойнее можно передавать его хранение в центральный склад.
Поставка той части товаров этой группы, которая приносит высокую прибыль (сегмент II матрицы), должна организовываться по принципу «точно в срок».
Работу с товаром, пользующимся высоким спросом, но приносящим небольшую прибыль (сегмент IV матрицы), необходимо критически анализировать и реорганизовывать с целью сокращения затрат и соответствующего увеличения прибыли.
Товары, пользующиеся небольшим спросом и приносящие низкую прибыль (сегмент III матрицы), следует, по возможности, удалять из ассортимента.
3.2 Концентрация запасов, как метод их сокращения
Большое влияние на совокупные издержки системы распределения имеет количество используемых складов. Увеличение количества складов является выражением стремления фирм быть представленными непосредственно на местном рынке. Широкая сеть складов позволяет фирме поддерживать необходимый уровень обслуживания клиентов. В то же время развитая сеть складов это более высокие совокупные запасы, особенно страховые, и, соответственно, более высокая цена единицы товара на складе. <#"justify">3.3 Метод быстрого реагирования и размер запасов
Возможность сокращения страхового запаса покажем на следующем примере. Представим себе страховой запас в виде площади круглой мишени. Больше диаметр - больше страховой запас. Задача стрелка - сбить мишень. При одной и той же точности стрельбы и неизменности позиции стрелка вероятность попадания в мишень определяется ее диаметром.
В хозяйственной практике «попадание в десятку» означает точное угадывание в момент заказа того размера остатка товаров, который сложится к моменту доставки следующей партии. «Попадание в мишень» означает, что до момента следующей доставки все обращавшиеся покупатели уходили с покупками. Попадание в край мишени означает, что последнюю единицу товара продали в момент прибытия следующей партии. Попадание в «молоко» означает, что в канун поставки возник дефицит товаров. Здесь вероятность «точной стрельбы» зависит от дисперсии спроса. При небольшом разбросе спроса относительно средней величины можно достаточно точно предсказать потребность за время поставки. При увеличении разброса - характерная тенденция для сегодняшнего рынка, точно предвидеть спрос не удастся и для увеличения вероятности поражения цели «диаметр мишени», т. е. размер страхового запаса, очевидно, следует увеличить.
Однако это традиционный способ решения проблемы. Логистика с помощью метода быстрого реагирования позволяет устойчиво работать без возникновения дефицита в условиях увеличения дисперсии спроса. При этом страховой запас, как правило, снижается.
Идею достижения такого результата легко понять, вернувшись к армейскому примеру: стрелять воин стал хуже, и мишень сделали меньше, однако попадать в нее он стал почему-то чаще. Объясняется результат простым приближением стрелка к мишени.
В логистике под расстоянием до мишени понимается срок между размещением заказа и его выполнением, который при применении метода быстрого реагирования резко сокращается. Разброс спроса, набирающий силу в каждую единицу времени, за короткое время поставки просто не успевает вырастать. Соответственно нет необходимости и в больших страховых запасах.
Заключение
Таким образом, материальные запасы - это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс личного или производственного потребления.
Запасы подразделяются на два основных вида: запасы производственные и запасы товарные. Они в свою очередь делятся на три вида: запасы текущие; запасы страховые; запасы сезонные.
В настоящее время существует большое количество методов управления запасами, каждый из которых связан с определенными логистическими издержками. В качестве критериев оптимизации могут использоваться: минимум логистических издержек, связанных с управлением запасами; минимальное время выполнения заказа; максимальная надежность поставки и т. д.
В зарубежной практике большое распространение получили различные варианты концепции «реагирования на спрос» (demand-driven techniques, DDT). Концепция «Реагирование на спрос» применяется с целью максимального сокращения времени реакции на изменение спроса путем быстрого пополнения запасов в тех точках рынка, где прогнозируется рост спроса.
Наиболее широкую известность получили следующие варианты концепции «Реагирование на спрос»:
Концепция определения точки заказа (перезаказа).
Метод быстрого реагирования.
Концепция непрерывного пополнения.
Концепция автоматического пополнения запасов.
Широкое распространение получила логистическая система планирования распределения продукции и ресурсов DRP. Среди логистических преимуществ систем DRP можно отметить: уменьшение логистических издержек, связанных с хранением и управлением запасами готовой продукции за счет координации поставок; уменьшение уровня запасов за счет точного определения величины и места поставок; сокращение потребности в складских площадях за счет уменьшения запасов.
Большое влияние на результаты бизнеса оказывает распределение ассортиментного состава запасов в различных эшелонах логистических систем. Запасы товаров, пользующихся высоким спросом и имеющих высокую долю в прибыли предприятия, необходимо размещать максимально близко к клиенту. Товары, пользующиеся низким спросом, размещают выше по цепи товародвижения, т. е. в центральных складах. Поставка той части товаров этой группы, которая приносит высокую прибыль, должна организовываться по принципу «точно в срок». Работу с товаром, пользующимся высоким спросом, но приносящим небольшую прибыль, необходимо критически анализировать и реорганизовывать с целью сокращения затрат и соответствующего увеличения прибыли. Товары, пользующиеся небольшим спросом и приносящие низкую прибыль, следует, по возможности, удалять из ассортимента.
Использование технологии быстрого реагирования дает возможность сократить товарные запасы до оптимального уровня. Данная технология состоит их следующих слагаемых сокращения запасов: сокращение неизбежной ошибки при прогнозировании (что позволяет сократить размеры страхового запаса) и сокращение текущего запаса вследствие снижения размера партии и увеличения частоты поставок.
материальный запас логистика ассортиментный
Список использованных источников
1.Альбеков А. У., Федько В. П., Митько О. А. Логистика коммерции. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 452с.
.Бродецкий Г.Л. Управление запасами. - М.: Эксмо, 2010. - 400 с.
.Волков О.И. Экономика предприятия: учебник. - М.: 2011. - 412 с.
.Гаджинский А. М. Логистика. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2012. - 508с.
.Голованов Т.И. Экономическое регулирование товарооборота торгового предприятия - М.: Дело, 2010. - 245 с.
4.Залманова М.Е. Управление системами переработки, хранения и доставки продукции (Логистическая концепция). - Саратов: СПИ, 2011. - 64 с.
.Зеваков А. - М., Петров В.В. Логистика производственных и товарных запасов. Учебное пособие. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2012. - 320 с.
.Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учет и аудит. - М.: Издательство «ПРИОР», 2011. - 240с.
.Кузьмина Т.С. Складское хозяйство в логистической системе: Учебно-методическое пособие. - Волгоград: Издательство ВолГУ, 2010. - 76с.
.Линдерс Майкл Р., Фирон Харольд Е. Управление снабжением и запасами. Логистика. Пер. с англ. - С-П.: Виктория плюс, 2012. - 758 с.
.Логистика / Под ред. Аникина Б. А. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 603с.
.Манжосов Г.П. Современный склад. Организация и технология. - М.: КИА центр, 2013. - 224 с.
.Никифоров В.В. Логистика. Транспорт и склад в цепи поставок. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. - 192 с.
.Пашутин С. Технология формирования ассортимента // Маркетолог. - 2012. - №6 -с.21-24
.Пигунова О. Ассортиментная концепция предприятия торговли // Маркетинг. - 2012. - №1 - с.68-74 29.
.Пигунова О. Ассортиментная стратегия предприятия розничной торговли // Маркетинг. - 2011. - №6 - с.50-53
16.Саркисов С. В. Управление логистикой. - М.: Бизнес-школа Интел-Синтез, 2011. - 398с.
.Сергеев В. И. Логистика в бизнесе. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 514с.
.Стерлигова А.Н. Управление запасами в цепях поставок. - М.: Гриф УМО МО РФ Инфра-М, 2011. - 430 с.
.Чудаков А. Д. Логистика. - М.: РДЛ, 2010. - 446с.
20.Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. О.И. Волкова, О.В. Девяткина. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 489с.
.Памбухчиянц О.В., Дашков Л.П. Коммерция и технология торговли. - М.:Маркетинг, 2010. - С.67
Под запасами понимаются принадлежащие предприятию материальные ценности, подлежащие реализации в течение срока, не превышающего год. Запасы, принадлежащие производственным предприятиям, принято называть:
1) в западном финансовом менеджменте - материально-производственными запасами;
2) в отечественной практике финансового управления - товарно-материальными запасами.
Формирование запасов является результатом дискретности процессов производства и реализации. Состав и номенклатура запасов зависят от направления и специфики деятельности предприятия. На предприятиях, осуществляющих торгово-посредническую деятельность, запасы состоят из готовой продукции, предназначенной для реализации в торговой сети. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, запасы включают:
1) сырье и материалы (товарно-материальные запасы);
2) незавершенное производство;
3) готовую продукцию на складе.
Необходимость иметь материально-производственные запасы заставляет предприятие осуществлять расходы, в составе которых можно выделить:
1) расходы, связанные с хранением материально-производственных запасов;
2) расходы, связанные с исполнением заказов.
Расходы, связанные с хранением материально-производственных запасов, включают:
1) расходы, связанные с оплатой арендуемых складских помещений;
2) расходы, связанные с оплатой труда обслуживающего персонала;
3) стоимость страховки;
4) стоимость иммобилизованного капитала или упущенную выгоду.
Под упущенной выгодой понимается возможный и приемлемый для предприятия доход от альтернативных вложений денежных средств. В западной практике при управлении каким-либо активом всегда подсчитываются потери, связанные с отказом от более выгодного вложения денежных средств. Расходы, связанные с исполнением заказов, включают расходы, связанные:
1) с организацией снабжения;
2) непосредственно с поставками.
Под управлением материально-производственны ми запасами понимается поддержание их в объеме, необходимом и достаточном для своевременного выполнения производственной программы. Целью управления материально-производственными запасами является обеспечение бесперебойного производства продукции с соблюдением запланированных объемов и сроков и достижение на этой основе полной реализации выпуска при минимальных расходах на хранение. Роль управления запасами определяется их значительным удельным весом в составе оборотных и совокупных активов предприятия. На долю инвестиций в материально-производственные запасы может приходиться от 20 до 40% совокупных активов среднего по размерам предприятия, что является важным условием для обеспечения его стабильной деятельности. Объем инвестиций в запасы определяется на стадии финансового планирования, на основе бюджетов реализации, производства и расходов на материалы.
Основными аспектами управления материально-производственными запасами являются:
1) определение и поддержание оптимального объема;
2) контроль над расходованием и хранением.
Решения, принимаемые в процессе управления материально-производственными запасами, должны быть направлены на сокращение дефицита сырья и материалов; минимизацию излишков материально-производственных запасов, являющихся наименее ликвидной статьей оборотных активов; снижение риска порчи и/или устаревания складированных сырья и материалов; минимизацию расходов по хранению материально-производственных запасов. Эффективность управления материально-производственными запасами определяется:
1) снижением производственных потерь, вызванных дефицитом сырья и материалов;
2) повышением оборачиваемости материально-производственных запасов;
3) минимизацией излишков материально-производственных запасов, увеличивающих стоимость операций и связывающих дефицитные денежные средства;
4) снижением риска устаревания и порчи материально-производственных запасов;
5) снижением затрат на хранение материально-производственных запасов.
К основным этапам управления материально-производственными запасами можно отнести:
1) выбор методов классификации запасов;
2) выбор методов оценки запасов;
3) определение оптимального объема запасов;
4) выбор методов контроля над уровнем запасов;
5) выбор методов определения резервных запасов;
6) определение уровня обслуживания;
7) разработка графика поставок приобретенных запасов на склад;
8) организация складирования запасов;
9) разработки графика поставок готовой продукции со склада.
Методы классификации запасов. Управление материально-производственными запасами на предприятии, выпускающем широкий ассортимент продукции, является сложным и многогранным процессом. Как показывает опыт, невозможно осуществлять строгий тотальный контроль над запасами всех номенклатурных групп. Чем больше номенклатурный перечень запасов, тем сложнее осуществлять контроль. Одинаковое отношение со стороны системы контроля к каждой из многочисленных номенклатурных групп скорее снижает, чем повышает его эффективность, так как из-за количества объектов контроля по недосмотру может привести к нарушению оптимального объема отдельного вида запасов. Кроме того, с позиций управления каждая группа запасов имеет свою степень значимости, от которой должна зависеть первоочередность и строгость контроля. Данный подход соответствует известному в финансовом управлении принципу классификации материально-производственных запасов, согласно которому наиболее важные виды запасов составляют незначительную часть в любой номенклатурной группе.
Названный принцип классификации получил развитие в одном из методов управления материально-производственными запасами - методе ABC. Согласно данному методу предприятия, как правило, располагают доступной и очень важной информацией, которая может быть использована при контроле над состоянием и использованием материально-производственных запасов. Одним из приемов использования такой информации является ранжирование запасов по стоимостной оценке (в порядке убывания) общей годовой потребности в отдельных их видах. В результате запасы распределяются на три категории: А, В, С. Очередность и строгость контроля над той или иной группой будет зависеть от стоимости включенных в нее запасов.
К категории «А» относят наиболее ценные виды запасов, составляющие 5-10% от общего объема. Как правило, их количество ограниченно, а наличие подлежит постоянному (ежедневному) строгому учету и контролю. Для запасов категории «А» является обязательным 4 расчет оптимального размера заказа и резервного (страхового) запаса.
К категории «В» относят менее ценные запасы, составляющие от 20 до 30% от общего объема запасов и подлежащие проверке и оценке при ежемесячной и даже поквартальной инвентаризации. Для запасов категории «В» также рассчитывается оптимальный размер заказа.
К категории «С» относят малоценные виды запасов, составляющие большую часть совокупных запасов предприятия. Запасы категории «С» закупаются в большом ассортименте и количестве и подлежат инвентаризации через более продолжительные периоды времени.
«ABC-метод» позволяет сосредоточиться на контроле только над наиболее важными видами материально-производственных запасов, относящимися к категориям «А» и «В».
Метод ABC является весьма удобным для контроля над денежными средствами, иммобилизованными в запасах. Однако ранжирование запасов только по стоимостной оценке годовой потребности в них является недостаточным. Значительную роль в организации контроля над запасами играет скорость их оборота, которая подсчитывается с помощью коэффициента оборачиваемости запасов. Классификация запасов по скорости оборота дополняет классификацию по их стоимости. По оборачиваемости запасы можно разделить на три группы: запасы с высокой скоростью оборота; запасы со средней скоростью оборота и запасы с низкой скоростью оборота.
При совмещении двух принципов классификации ранжирование запасов происходит в два этапа: сначала по скорости оборота, затем внутри каждой полученной группы по стоимости. Применение двойной классификации способствует более эффективной организации контроля над запасами. В условиях обострения конкуренции предприятия вынуждены расширять ассортимент выпускаемой продукции. Номенклатура запасов на складах может составлять тысячи наименований. Однако расширение ассортимента требует значительных затрат. Для того чтобы управленческие затраты не превысили выгод от эффективного управления, необходимо упорядочить учет запасов на основе их ранжирования в соответствии с предложенными принципами классификации. Схему двойной классификации запасов наглядно иллюстрирует таблица.
Как уже было сказано выше, пристальное внимание менеджеров должно быть обращено на запасы категории «А». Ошибки в управлении данной группой запасов могут привести к большим потерям. Необходимо ежедневно отслеживать их оборот и размеры текущих остатков на складе. Запасы категории «С» обладают невысокой стоимостью по сравнению с запасами двух первых категорий, поэтому целесообразно закупать их впрок большими партиями, чтобы снизить расходы по приобретению. В результате будет образован избыточный (в разумных пределах) страховой запас, что соответствует основному требованию к запасам категории «С» - постоянному наличию на складе. Текущие остатки запасов категории «С» отслеживаются реже, чем запасов других категорий, так как затраты на постоянный контроль в данном случае не компенсируются выгодами от эффективного управления. Кроме двух рассмотренных выше принципов классификации Запасов, в некоторых случаях целесообразно применить классификацию по характеру их потребления. При этом выделяют три группы. К первой группе относятся запасы, потребность в которых в течение всего производственного цикла является постоянной; ко второй группе - запасы, потребность в которых зависит от определенных факторов, например от сезонных колебаний. Третью группу составляют запасы, потребность в которых возникает эпизодически.
Совмещение названных принципов классификации запасов позволяет выделить в составе совокупных запасов несколько групп, отличающихся значением цены каждой позиции запасов, точностью прогноза в потребности, размерами иммобилизованных в нем ресурсов. Под ценой позиции понимается произведение ее стоимости на скорость расходования за определенный период времени. Такая группировка позволяет повысить эффективность управления запасами, так как для каждой отдельной группы возможно применение различных методов управления. Например, для запасов категории «А», имеющих большую стоимость и высокую степень прогноза реализации, возможно применение метода «канбан» («точно в срок»), малоприменимого для запасов категории «С», для которых, в связи с неопределенностью потребности в них, создается значительный резерв.
Методы оценки материально-производственных запасов. Существуют следующие основные методы оценки материально-производственных запасов:
1) метод исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов;
2) метод «первый на склад - первый в производство»;
3) метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов;
4) метод «первый на склад - последний в производство».
1. Метод исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов используется для учета и оценки несерийных, в том числе крупногабаритных, уникальных, дорогостоящих изделий, которые учитываются и оцениваются поштучно. Метод предполагает наиболее точную оценку запасов, однако неприемлем для учета и оценки крупносерийной продукции, что ограничивает возможности его применения в подавляющем большинстве случаев. Метод применяется только на предприятиях, выполняющих специальные заказы или совершающих операции с несерийными дорогостоящими товарами.
2. Метод «первый на склад - первый в производство» (first-in-first-out - FIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, аналогичной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода FIFO наглядно иллюстрирует таблица.
В результате применения метода FIFO:
1) в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок материально-производственных запасов;
2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости последних по времени закупок;
3) чистая прибыль предприятия оказывается завышенной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывалась стоимость материально-производственных запасов до повышения на них цен.
3. Метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов предполагает учет и оценку стоимости единицы материально-производственных запасов как средневзвешенной арифметической. В результате применения метода средневзвешенной арифметической:
1) в себестоимости реализованной продукции учитывается средневзвешенная стоимость материально-производственных запасов;
2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по средневзвешенной стоимости;
3) показатель чистой прибыли предприятия наиболее достоверный.
4. Метод «первый на склад - последний в производство» (last-in-first-out - LIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Учет и оценка материально-производственных запасов осуществляются в порядке очередности, обратной очередности их поступления на склад. Последовательность учета поступления материально-производственных запасов при использовании метода LIFO наглядно иллюстрирует таблица.
В результате применения метода LIFO.
1) в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость последних по времени закупок материально-производственных запасов;
2) переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости первых по времени закупок;
3) чистая прибыль предприятия оказывается заниженной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывалась стоимость материально-производственных запасов после повышения на них цен.
ПРИМЕР. Пекарня для производства своей продукции закупает муку. Закупки совершаются каждую декаду равными партиями в условиях инфляционного роста цен:
1-я декада месяца -10 пакетов муки по цене 10руб./пакет на общую сумму 100 руб.;
2-я декада месяца -10 пакетов муки по цене 15руб./пакет на общую сумму 150 руб.;
3-я декада месяца -10 пакетов муки по цене 20руб./пакет на общую сумму 200 руб.
Переходящий остаток с предыдущего месяца составляет 5 пакетов муки по цене 5 руб. на общую сумму 25 руб. Таким образом, на конец отчетного месяца числится 35 пакетов муки на общую сумму 475 руб. За отчетный месяц израсходовано 30 пакетов муки. Требуется определить себестоимость израсходованных запасов и стоимость переходящего на следующий месяц остатка (таблица).
Метод «первый на склад - первый в производство» (first-in-first-out - FIFO).
1) средневзвешенную стоимость 1 ед. потребленных запасов, начиная с поступивших на склад в первую очередь;
1 п. = (5 п. 5руб. + 10 п. 10руб. + 10 п. 15руб. + 5п. 20руб.)/ЗОп. = (25руб. + 100руб. + 150руб. + 100руб.) /30 п. = = 375руб. / 30 п. = 12 руб. 50 коп.
Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий месяц, - 20 руб., общая стоимость переходящего остатка - 5 п. 20 руб. = 100 руб.
Метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов.
В соответствии с данным методом необходимо рассчитать средневзвешенную арифметическую стоимость 1 ед. запасов, числящихся за предприятием в отчетном месяце:
1п.=(5п. 5 руб. + 10 п. 10 руб. + 10 п. 15 руб. +
10 п. 20руб.)/35 п. = (25руб. + 100руб. + 150руб. + 200руб.) / 35 п. = 475руб. / 35 п. = 13 руб. 57 коп.
Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий месяц, - 13 руб. 57 коп., общая стоимость переходящего остатка - 5 п. 13 руб. 57 коп. = 67 руб. 90 коп.
4. Метод «первый на склад - последний в производство» (last-in-first-out - LIFO).
В соответствии с данным методом необходимо рассчитать:
1) средневзвешенную стоимость 1 ед. потребленных запасов, начиная с поступивших на склад в последнюю очередь;
2) стоимость переходящего остатка.
Средневзвешенная стоимость 1 ед. потребленных запасов:
1n. = (10п. 20руб. +10п. 15руб. + 10п. - 10руб.)/30п. = (200руб. + /50руб . + 100руб. + 100 руб.)/30 п. = 450руб. /30п. = 15 руб. 00 коп.
Стоимость 1 ед. остатка, переходящего на следующий месяц - 15 руб., общая стоимость переходящего остатка - 5 п. х 15 руб. 00 коп. - 75 руб. 00 коп. Изменения прибыли в зависимости от применения различных методов оценки запасов наглядно иллюстрирует таблица.
Описанные методы оценки материально-производственных запасов соответствуют международным стандартам учета и отчетности, однако приводят к существенно отличающимся друг от друга показателям чистой прибыли компании. Выбор метода оценки осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его финансово-хозяйственной деятельности. Себестоимость является базой для оценки материально-производственных запасов. Однако в тех случаях, когда рыночная цена этих запасов меньше себестоимости, в отчетности используется рыночная цена. Рыночная цена материально-производственных запасов - это затраты, которые потребуются предприятию для замены какого-либо элемента материально-производственных запасов. Таким образом, «рыночная цена» означает здесь тот рынок, на котором запасы покупаются, а не тот рынок, на котором они продаются, и скорее соответствуют термину «Восстановительная стоимость». Применение правила низшей оценки обусловлено принципом осмотрительности, поскольку уменьшение восстановительной стоимости материально-производственных запасов является в большинстве случаев предвестником падения цены реализации или же отражает фактическое снижение этой цены.
Определение оптимального объема и оптимального заказа запасов (сырья и материалов). Из трех основных статей материально-производственных запасов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) речь пойдет о сырье и материалах. Запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов (оборотного капитала), сырье и запасы - важнейшую часть запасов, объемы которых следуют за объемами производства:
1) чем больше объемы производства, тем больше требуется сырья и материалов, тем меньше объем незавершенного производства и готовой продукции;
2) чем меньше объемы производства, тем меньше требуется сырья и материалов, тем больше объем незавершенного производства и готовой продукции.
Длительность периода, на который значительные денежные средства связываются (иммобилизуются) в статье «материально-производственные запасы» в целом (наименее ликвидной статье оборотных активов), влияет на ликвидность предприятия:
1) чем больше срок оборота запасов, тем больше срок иммобилизации в них денежных средств, тем меньше ликвидность предприятия;
2) чем меньше срок оборота запасов, тем меньше срок иммобилизации в них денежных средств, тем больше ликвидность предприятия.
Поэтому как объемы запасов (прежде всего сырья и материалов), так и сроки их оборачиваемости должны быть оптимальными. Под оптимальным объемом материально-производственных запасов понимается объем, необходимый и достаточный для обеспечения бесперебойного процесса производства запланированной продукции при минимальных расходах на хранение. Под оптимальными сроками оборачиваемости запасов понимаются минимально допустимые. Определение оптимального объема совокупных материально-производственных запасов складывается под влиянием двух противоположных тенденций:
1) стремления иметь про запас;
2) стремления сократить расходы по складированию.
На финансовое состояние предприятия отрицательно влияет как избыток, так и недостаток запасов. Возможные последствия избытка запасов:
1) дополнительные расходы по хранению (оплата дополнительных складских помещений в случае их аренды, оплата дополнительного персонала);
2) риск порчи или морального устаревания сырья и материалов.
Возможные последствия недостатка запасов:
1) невыполнение заказов в установленном объеме;
2) остановка производства.
Оптимальный объем материально-производственных запасов позволяет застраховать предприятие от их дефицита и обеспечить бесперебойность производственного процесса, сгладить воздействие на производство колебаний в уровне продаж. Оптимальный объем совокупных материально-производственных запасов зависит: 1) от масштабов деятельности предприятия; 2) продолжительности операционного и финансового цикла; 3) количества поставщиков, их местонахождения и надежности; 4) от количества и стабильности заказов покупателей. Оптимальный объем совокупных материально-производственных запасов складывается в результате определения оптимального объема каждой из статей, находящихся под влиянием различных факторов. Необходимый объем сырья и материалов зависит:
1) от запланированных объемов производства;
2) от возможности пополнения заказов с учетом надежности поставщиков;
Необходимый объем запасов незавершенного производства зависит от продолжительности операционного цикла. Необходимый объем запасов готовой продукции зависит от реализационной политики предприятия, в том числе гибкости условий предоставления коммерческого кредита. В финансовом управлении разработан метод определения оптимального объема партии заказа в натуральных единицах, среднее значение которого может рассматриваться как оптимальный объем текущего остатка запасов. Определяющими факторами при формировании запасов признаются регулярность и скорость поставок сырья и материалов, которые определяют размер основной части запасов, непосредственно предназначенных для обеспечения нормального хода производства в перерывах между двумя очередными поставками. Регулярность снабжения определяется периодичностью поставок и размером поставляемых партий. В качестве предпосылок регулярного снабжения можно выделить определенную равномерность объема потребления, периодичность изготовления продукции, условия транспортировки (грузоподъемность, транзитные нормы). Так, по каждой номенклатуре запасов учитываются постоянные затраты на обработку (отправку и прием) каждой партии запасов; прогнозный объем реализации продукции; стоимость хранения запасов; устойчивость расходов запасов во времени и не учитываются необходимость наличия минимального страхового запаса; издержки, связанные с временным дефицитом запасов.
Математически метод представлен моделью экономичного размера заказа (economic order quantity - EOQ), известной как модель Уилсона. Данная модель аналогична модели Баумоля, применяемой для определения оптимального остатка денежных средств на расчетном счете предприятия. Модель Уилсона основана на следующих допущениях:
1) деятельность предприятия рассматривается с момента поставки заказа (момент пополнения запасов);
2) в течение определенного времени (интервала между поставками) запасы истощаются до минимально допустимого уровня (принятого на графике за ноль);
3) прежде чем достигнуть минимально допустимого уровня, запасы достигают некоторой величины (среднего текущего остатка запасов), в момент прохождения которой необходимо срочно сделать новый заказ;
4) затем запасы истощаются до минимально допустимого предела, в момент достижения которого предприятие получает сделанный заказ (момент поставки нового заказа), таким образом пополняя запасы до первоначального уровня.
При этом:
1) прогнозный объем реализации рассчитан на период (год) на основе спроса на продукцию;
2) продажи предполагаются постоянными в течение года и равномерно распределены во времени;
3) по причине равномерных продаж пополнение запасов происходит через равные промежутки времени (равномерный режим поставок).
Действие модели Уилсона наглядно проиллюстрировано на рисунке.
Для расчета формулы оптимального заказа и оптимального остатка запасов необходимы следующие данные:
V - потребность в сырье и материалах на период, которая будет покрываться за счет неоднократных заказов;
С - стоимость выполнения одного заказа, включающая расходы на размещение заказа, расходы по составлению графика производства;
r - затраты на содержание одной единицы запасов, включающие расходы по транспортировке, хранению, страхованию; предполагается, что издержки постоянны как на единицу запасов, так и на единицу времени;
Q - оптимальный размер заказа (в натуральных единицах), который позволяет пополнить запасы до максимально необходимого уровня.
Если расход запасов отдельной номенклатурной группы совершенно устойчив в течение некоторого периода и при этом нет резервного запаса, то средний объем запасов равен половине оптимального размера заказа (суммы пополнения):
Средний объем запасов = Q/2.
Общие затраты по содержанию запасов за некоторый период представляют собой произведение затрат на содержание 1 единицы запасов на среднее количество единиц запасов за период:
Общие затраты по содержанию = r Q/2.
Общее число заказов за период рассчитывается как отношение общей величины расхода запасов за этот период к объему оптимального размера заказа (к сумме пополнения):
Общее число заказов (k) - V / Q.
Общая стоимость выполнения заказов за некоторый период представляет собой произведение стоимости одного заказа на количество заказов за период:
Общая стоимость выполнения заказов = С V/ Q.
Общие расходы по управлению включают затраты на содержание и общую стоимость выполнения заказов:
Общие расходы по содержанию = r Q/2 + С V/ Q.
Чем больше размер заказа, тем больше затраты по содержанию, но меньше общая стоимость выполнения заказа (чем больше партия, тем дешевле заказ). Необходимо выбрать между экономией за счет увеличившегося размера заказа и дополнительными издержками по содержанию большего объема запасов. Таким образом, затраты по содержанию запасов являются функцией от их объема. При этом функция стремится к нулю, так как эффективность управления запасами определяется в том числе минимизацией затрат.
f(Q) = r Q/2 + С - V/Q -> min.
Как уже было сказано выше, минимальные величины в математических моделях, описывающих управление, могут приниматься за ноль.
r Q/2 + С V/ Q = О
r Q/2 = - С V / Q;
r Q 2 = - 2 С V.
В результате выполненных преобразований получаем формулу расчета экономичного размера заказа - модель Уилсона:
Как уже было сказано выше, Q представляет оптимальный размер заказа, который позволяет повысить запасы до максимально необходимого уровня. При этом всегда определяется и минимально допустимый уровень запасов (принимаемый на графике за ноль). В течение срока между поставками запасы истощаются с максимально необходимого до минимально допустимого уровня. Таким образом, применительно к модели Уилсона, оптимальный уровень запасов, который необходимо поддерживать предприятию, можно определить как среднюю арифметическую величину между максимальной и минимальной величиной объема запасов:
(Q max - Q min) / 2 = (Q max - 0) / 2 = Q/2.
Методы контроля над уровнем запасов. Текущий контроль над запасами осуществляется в соответствии с их распределением на классификационные группы с помощью систем контроля, выбор которых зависит от направления и специфики деятельности предприятия.
Методы контроля должны предусматривать определение и поддержание оптимального объема запасов (как текущего, так и страхового). При этом необходимо соблюдать баланс между факторами, определяющими потребность в запасах, и объемом иммобилизованных в них денежных средств. В финансовом управлении разработаны следующие методы контроля над запасами:
1) метод определения уровня повторного заказа;
2) метод определения уровня повторного заказа, подлежащего периодической проверке;
3) метод цикла исполнения повторного заказа;
4) метод определения уровня и цикла повторного заказа;
5) метод планирования потребностей в материалах;
6) метод «min-max»;
7) метод «канбан» («точно в срок»).
Первые четыре метода применяются в условиях неопределенности спроса на продукцию предприятия в связи с отсутствием постоянных покупателей и теряют свою эффективность в условиях определенности спроса на продукцию предприятия со стороны постоянных покупателей.
1. Метод определения уровня повторного заказа. Под уровнем повторного заказа понимается уровень запасов, при достижении которого необходимо немедленно сделать новый заказ, чтобы восполнить запасы до объема, необходимого и достаточного для нормальной деятельности предприятия. Другими словами, уровень повторного заказа можно определить как минимально допустимый уровень запасов. Период между датой размещения заказа и датой его исполнения называется циклом исполнения заказа. Метод определения уровня повторного заказа предусматривает непрерывный контроль над запасами в условиях неопределенности спроса на готовую продукцию. Решение о пополнении запасов принимается в том случае, если текущий объем запасов достиг установленного уровня (уровня повторного заказа). Если в течение цикла заказа текущие объемы реализации соответствуют прогнозным значениям, то новая партия запасов поступает на склад до истощения ранее поступивших. Если в течение цикла заказа текущие объемы реализации превышают прогнозные значения, то бесперебойность производства до поступления новой партии запасов обеспечивается за счет страхового запаса. Метод определения уровня повторного заказа требует постоянного контроля над каждым видом запасов, что повышает общие расходы по управлению.
2. Метод определения уровня повторного заказа, подлежащего периодической проверке. Метод предусматривает периодический контроль над запасами в условиях неопределенности спроса на готовую продукцию. Решение о пополнении запасов принимается в случае, если текущий объем запасов достиг установленного уровня (уровня повторного заказа). При этом уровень повторного заказа как текущих, так и страховых запасов повышается с учетом дополнительного спроса на готовую продукцию. Периодический контроль способствует снижению административных расходов. Увеличение уровня повторного заказа способствует повышению расходов по хранению запасов.
3. Метод цикла повторного заказа. Метод предусматривает периодический контроль над запасами в условиях неопределенности спроса на готовую продукцию. При этом устанавливается уровень запасов, соответствующий прогнозному объему спроса на готовую продукцию на период одного цикла исполнения заказа. Запасы пополняются до установленного уровня в течение каждого цикла повторного заказа. Уровень страхового запаса устанавливается с учетом колебаний спроса на готовую продукцию.
4. Метод определения уровня и цикла повторного заказа. Данный метод представляет собой комбинацию метода определения уровня повторного заказа, подлежащего периодической проверке, и метода цикла повторного заказа. Метод предусматривает периодический контроль над запасами в условиях неопределенности спроса на готовую продукцию. Решение о пополнении запасов принимается в случае, если текущий объем запасов достиг установленного уровня (уровня повторного заказа). Запасы пополняются в течение каждого цикла повторного заказа до уровня, соответствующего прогнозному объему спроса на готовую продукцию в этот период.
5. Метод планирования потребностей в материалах. Данный метод применяется в условиях предсказуемости спроса со стороны постоянных покупателей. На основе заказов клиентов определяются объемы и сроки производства продукции, на основе которых, в свою очередь, рассчитываются объемы и, соответственно, размеры заказов сырья и материалов.
6. Метод «min-тах» предусматривает определение не только средней, но и минимальной и максимальной потребности предприятия в сырье и материалах. Метод также позволяет выявлять запасы сверх установленного максимального или ниже установленного минимального уровня запасов. Выявление и устранение причин образования запасов сверх и ниже установленного уровня является важнейшим условием их оптимизации.
7. Метод «канбан» (другие названия метода: «точно в срок», метод нулевого запаса, метод производства при непрерывном снабжении) был разработан на японской фирме «Тойота». В настоящее время применяется многими известными западноевропейскими и американскими компаниями. Метод предполагает постоянный контроль над запасами и заключается в одновременном сокращении до минимума:
1) объема запасов;
2) времени между операциями;
3) расстояния между складированными материально-производственными запасами и оборудованием, на котором производят продукцию.
Методы определения резервных запасов. При управлении запасами необходимо учитывать вероятность нарушения запланированных сроков поставок (влияние фактора неопределенности), что может привести к дефициту сырья и материалов и соответствующим дополнительным издержкам. С целью сглаживания последствий таких срывов (сглаживания влияния фактора неопределенности) предприятие создает резервные запасы, объем которых может рассчитываться разными способами.
Методы определения объема резервных запасов с помощью статистического метода. Оптимальный объем резервных запасов, а также возможные сроки задержки поставок могут определяться с помощью статистического метода. Для расчета значений названных показателей с помощью статистического метода используется массив ретроспективных данных, в том числе данных о реальном потреблении сырья и материалов за предыдущие периоды, а также имевшие место сроки задержек поставок. Оптимальный объем страховых запасов определяется с помощью среднеквадратичного отклонения потребления сырья и материалов за предыдущие периоды. Возможные сроки задержки поставок определяются с помощью среднеквадратичного отклонения реальных сроков поставок за предыдущие периоды.
Напомним, под среднеквадратичным отклонением понимается корень квадратный из дисперсии. Под дисперсией понимается сумма взвешенных квадратов разностей значений признака и их среднего значения.
Среднеквадратичное отклонение потребления сырья и материалов за предыдущие периоды определяется по формуле:
где а - среднеквадратичное отклонение объемов потребления сырья материалов;
Q i - фактический объем потребления сырья и материалов в предыдущие периоды;
Q - среднее значение объемов потребления сырья и материалов;
Данный метод позволяет сгладить влияние фактора неопределенности, уточнив величину оптимального страхового запаса сырья и материалов с помощью корректировки его нормы на величину полученного среднеквадратичного отклонения. Среднеквадратичное отклонение реальных сроков поставок за предыдущие периоды определяется по формуле:
где σ - среднеквадратичное отклонение сроков поставок сырья и материалов;
t i - фактическое значение интервала поставок сырья и материалов
T - среднее значение интервала поставок сырья и материалов;
n - число наблюдений в выборке.
Данный метод позволяет сгладить влияние фактора неопределенности, уточнив сроки будущих поставок сырья и материалов с помощью корректировки средних сроков поставок на величину полученного среднеквадратичного отклонения.
Методы оптимизации резервного (страхового) запаса. Под оптимизацией резервного запаса понимается его максимальное приближение к оптимальному (максимально соответствующему потребностям) объему при одновременной минимизации расходов по их хранению, а также исключении дефицита сырья и материалов. Существуют два подхода к построению моделей оптимизации резервных запасов, исходя из определения:
1) максимальной потребности в запасах (сырья и материалов) и максимального срока поставок;
2) потребности в запасах (сырья и материалов) и срока поставок в соответствии с установленным уровнем обслуживания.
При этом модели позволяют определить величину оптимального резервного запаса как с позиций потребности в сырье и материалах, так и с позиций сроков поставок.
Модели определения резервного запаса, основанные на определении максимальной потребности в сырье и материалах и максимального срока поставок.
В первой модели объем страхового запаса определяется с позиций потребности в сырье и материалах. При этом:
1) потребность в сырье и материалах в связи с неопределенностью спроса на продукцию предприятия рассматривается как случайная переменная величина;
2) сроки поставок сырья и материалов рассматриваются как постоянная величина.
Модель имеет следующий вид:
Qmax - максимальная потребность в сырье и материалах (в единицах) на период;
t - период поставок в днях (const).
Во второй модели объем страхового запаса определяется с позиций сроков поставок. При этом:
1) объем потребления сырья и материалов рассматривается как постоянная величина;
2) сроки поставок рассматриваются как случайная переменная величина.
Модель имеет следующий вид:
где S стр. - оптимальный объем страхового запаса сырья и материалов (в единицах);
t max - максимальный период поставок (в днях);
Q - потребность в сырье и материалах (в единицах) (const).
Рассмотренные модели сводятся к тому, что оптимальный резервный запас, гарантирующий предприятие от дефицита сырья и материалов, определяется на основе допустимого отклонения среднего значения потребности или сроков поставок от соответствующей максимальной величины. Однако элементы случайности, возникающие в процессе формирования запасов, могут привести к их излишкам и, соответственно, дополнительным затратам по хранению. Более рациональными в этом случае являются модели определения оптимального резервного запаса, в которых фактическая величина потребности или сроков поставок рассматриваются как случайные величины, значение которых зависит от установленного уровня обслуживания. Под уровнем обслуживания запасов может пониматься приемлемое для предприятия соотношение издержек (расходов), связанных с хранением резервного запаса по отношению либо к издержкам дефицита сырья и материалов, либо к издержкам сверхнормативных запасов сырья и материалов.
Минимальный уровень обслуживания H min = издержки дефицита // издержки дефицита + издержки по хранению резервного запаса.
Максимальный уровень обслуживания Н та x = издержки по хранению сверхнормативных запасов /издержки по хранению сверхнормативных запасов + издержки по хранению резервного запаса.
С помощью значения уровня обслуживания и среднеквадратичного отклонения потребления сырья и материалов можно определить максимальный и минимальный резервный запас:
Модели определения страхового запаса, основанные на определении потребности в запасах (сырье и материалах) и сроков поставок в соответствии с установленным уровнем обслуживания.
В первой модели объем страхового запаса определяется с позиций потребности в сырье и материалах в объеме, соответствующем установленному уровню обслуживания.
Модель имеет следующий вид:
где S стр. - оптимальный объем страхового запаса сырья и материалов (в единицах);
Q а - потребность в сырье и материалах (в единицах) на период соответствующая установленному уровню обслуживания;
Q - средняя потребность в сырье и материалах (в единицах);
t - период поставок в днях.
Во второй модели объем страхового запаса определяется с позиций сроков поставок, соответствующих установленному уровню обслуживания.
Модель имеет следующий вид:
где S стр. - оптимальный объем страхового запаса сырья и материалов (в единицах);
t a - срок поставки, соответствующий установленному уровню обслуживания (в днях);
T - средний срок поставок (в днях);
Q - средняя потребность в сырье и материалах (в единицах) на период.
Анализ эффективности управления производственными запасами на предприятии могут осуществлять самые разные заинтересованные лица — собственники бизнеса, топ-менеджеры, аудиторы. Какие методы при этом они могут применять?
К основным критериям признания методов управления МПЗ на предприятии эффективными можно отнести:
Рассмотрим специфику данных критериев подробнее.
Показатели оборачиваемости МПЗ — в числе тех, что в первую очередь характеризуют эффективность управления ими. Динамика соответствующей оборачиваемости — важный критерий оценки эффективности управления МПЗ.
Если те или иные производственные запасы оборачиваются менее интенсивно относительно плановых значений, то это может свидетельствовать о неэффективном их использовании, а также о чрезмерном объеме их закупок по не самой оптимальной цене. Обеспечение эффективного использования запасов и их рациональных закупок — важнейшие направления деятельности специалистов организации, которые ответственны за управление МПЗ.
Оборачиваемость материально-производственных запасов может выражаться:
Коэффициент оборачиваемости МПЗ применительно к МПЗ, составляющим материально-производственную базу, вычисляется по формуле:
КОЗм = ССРП / ССЗ,
КОЗм — коэффициент оборачиваемости материальных запасов;
ССРП — себестоимость реализованной за рассматриваемый период продукции (обычно берется год);
ССЗ — средняя стоимость запасов за период.
Для того чтобы вычислить длительность оборота МПЗ, нужно применить формулу:
ДО = ПЕРИОД / КОЗм,
ДО — длительность оборота МПЗ;
ПЕРИОД — анализируемый период.
Величина обоих показателей — КОЗм и ДО — может устанавливаться исходя:
Эффективность управления МПЗ может оцениваться исходя из степени соответствия различных фактических показателей, которые имеют отношение к применению запасов, нормативным. Нормативные показатели устанавливаются, как правило, по итогам предыдущих анализов и на основе принятых руководством предприятия стратегических планов и решений.
Такими показателями могут быть, в частности:
Так, отклонения по себестоимости МПЗ могут быть исчислены по формуле:
ОС = (НС - ФС) × ОБЪЕМ,
ОС — отклонение себестоимости МПЗ;
НС — нормативная себестоимость;
ФС — фактическая себестоимость;
ОБЪЕМ — объем купленных или произведенных МПЗ.
ОКЗ = (НК - ФК) × ЕД,
ОКЗ — отклонение по количеству запасов;
НК — нормативное количество МПЗ;
ФК — фактическое количество запасов;
ЕД — стоимость единицы анализируемого МПЗ.
Отклонения по величине издержек на обеспечение оборота МПЗ считаются по формуле:
ИЗ = (НЗ - ФЗ) × ОБЪЕМ,
ИЗ — отклонение по издержкам на оборот МПЗ;
НЗ — нормативные затраты по организации оборота МПЗ;
ФЗ — фактические затраты.
Выявление в ходе анализа существенных отклонений от заданных нормативных величин говорит о том, что:
В любом случае выявление таких отклонений — это повод для более углубленного и детального анализа состояния МПЗ на тех участках производства, где они выявлены.
Следующий значимый критерий оценки эффективности управления МПЗ — величина показателя их рентабельности. Он вычисляется по формуле:
РЗ = (ЧПР / СЗ) × 100%,
РЗ — рентабельность запасов;
ЧПР — чистая (либо валовая) прибыль от реализации товаров, изготовленных с помощью анализируемых МПЗ или представленных МПЗ;
СЗ — себестоимость анализируемых запасов, а также их обслуживания (транспортировки и хранения).
При этом наиболее значимым с точки зрения оценки эффективности управления МПЗ будет как раз-таки третий компонент формулы, СЗ. Снижение стоимости обслуживания запасов — один из показателей эффективности управления ими. Чем ниже соответствующие издержки, тем выше будет рентабельность запасов.
Определенную взаимосвязь показатели рентабельности МПЗ имеют с другим критерием — величиной индекса доходности материально-производственных запасов. Данный индекс позволяет вычислить, достаточна ли рентабельность тех или иных запасов с точки зрения компенсации их относительно низкой оборачиваемости.
Для того чтобы вычислить рассматриваемый индекс, нужно умножить показатель КОЗм — в разах за период — на РЗ. Исходя из его величины оценивается динамика результатов хозяйственной деятельности в части организации оборота МПЗ на предприятии.
Следующий важнейший критерий оценки эффективности управления запасами — установление и соблюдение оптимального уровня производственных запасов, позволяющего, с одной стороны, обеспечить потребности в них предприятия, а с другой — не вызвать излишнее затаривание складов неиспользуемыми фактически МПЗ.
Методы определения эффективности управления в данном аспекте вытекают из методик установления рабочих нормативов на количество МПЗ на складах.
Минимальный комплекс нормативов, которые подлежат анализу по приведенным выше способам, это:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На практике в целях анализа производственные МПЗ подразделяются на 2 большие группы — сырье и материалы (еще не прошедшие или проходящие обработку) и готовая продукция (ГП). Далее мы будем рассматривать нормативы, которые более относятся к группе сырья и материалов. К готовой продукции они также применимы, но вместе с тем для ГП подходят и некоторые торгово-товарные формулы и нормы.
Основным показателем, характеризующим запас производственных МПЗ, является текущий запас. Это именно та величина, по которой судят об обеспечении потребностей производства для его бесперебойной работы. Рассчитывается норматив так:
ТЗ = ССП × ВП,
ТЗ — текущий запас;
ССП — среднесуточная потребность в конкретном виде запаса (всегда в натуральных показателях — штуках, литрах, килограммах и т. п. );
ВП — время в днях (или сутках), приходящееся на интервал между поставками данного вида запаса.
Пример
Предприятие по производству карандашей ежесуточно направляет в производство 13,5 м 3 древесины. Интервал между поставками составляет 5 дней. Значит, текущий запас древесины должен составлять не менее:
13,5 × 5 = 67,5 м 3 .
По сути, мы получили базовую величину, на которую нужно опираться при расчете заказа на очередную поставку.
Завершая рассмотрение этого показателя, остановимся чуть более подробно на расчете величины ССП:
ССП = ОП / КДР,
ОП — общая потребность в данном виде МПЗ в рассматриваемом периоде (обычно год или квартал). По сути — берется статистическое значение объема, направленное в производство в аналогичных предшествующих периодах, которое может быть скорректировано в случае планируемых изменений, влияющих на объем и ассортимент выпуска;
КДР — количество дней работы. Если производство является непрерывным — в расчет берутся календарные дни, если предприятие работает с выходными — в расчет берут только рабочие дни.
Страховой запас необходим для того, чтобы предприятие было обеспечено МПЗ и продолжало работать даже в случаях задержки поставок, возврата бракованных МПЗ поставщику и иных нештатных ситуациях.
ВАЖНО! Если ТЗ является «плавающей» величиной из периода в период (потому что зависит от объема производства и вариаций ассортимента) — то страховой запас считается условно постоянной величиной (один раз установили и применяют).
Традиционно страховой запас (СтЗ) выражается в процентах к нормативу ТЗ. А рассчитать его в натуральном выражении можно так:
СтЗ = ССП × (ВОП + ВТ + ВП + ВО),
ССП — среднесуточная потребность в периоде (месяце);
ВОП — время отгрузки у поставщика;
ВТ — время на транспортировку;
ВП — время на приемку;
ВО — время на обработку и подготовку к производству.
Пример
Возьмем условия предыдущего примера. Посчитаем СтЗ на очередной заказ поставщику.
ССП = 13,5м 3 ;
ВОП — 0,2 дня;
ВТ — 1 день;
ВП — 0,3 дня;
ВО — 1 день.
СтЗ = 13,5 × (0,2 + 1 + 0,3 + 1) = 33,75 м 3 .
СтЗ в процентах составит:
33,75 / 67,5 × 100 = 50%.
Стандартные значения СтЗ лежат в интервале от 30 до 50% — значит, расчеты верны.
Формула СтЗ строится по аналогичному принципу, но имеет нюансы при расчете страхового запаса по готовой продукции (СтЗгп), отгружаемой покупателям.
СтЗгп = ССПгп × (ВУ + ВС + ВХ + ВТ),
ССПгп — потребность в готовой продукции (тот объем, который в среднем отгружается покупателям за день);
ВУ — время, которое тратится на упаковку и окончательную подготовку продукции к продаже;
ВС — время на сортировку и комплектование среднестатистического заказа (партии);
ВХ — время хранения отгружаемой партии на складе предприятия, например в случае самовывоза покупателем;
ВТ — время на транспортировку, которую выполняет предприятие по условиям контракта (до места сдачи покупателю).
Рассматриваемый вид запаса, его еще называют подготовительным, необходим предприятию, если МПЗ готовятся к направлению в цех. В зависимости от конкретного сегмента производства и размера предприятия период наличия запасов в необходимом количестве может сильно различаться по длительности. Для его расчета следует знать:
ПТЗ = ССП × ДТЦ,
ПТЗ — подготовительный технологический запас;
ДТЦ — длительность технологического цикла.
Пример
Продолжаем рассматривать производство карандашей. На изготовление 1 карандаша требуется 11 дней. То есть технологический запас древесины должен составить:
13,5 × 11 = 148,5 м 3 .
На этом этапе еще часто изучаются потери, обусловленные технологией производства (для более точного определения потребности). Расчет технологических потерь может осуществляться исходя из нормативов по потерям МПЗ, принятым на конкретном предприятии. Для этого используется формула:
ТП = ЗАПАС × (Н / 100),
ТП — технологические потери;
ЗАПАС — величина запаса в той или иной разновидности;
Н — норматив по убыли запаса в процентах.
Однако данный метод не всегда применим, т. к. технологические потери в разных производственных циклах могут быть разными, и нормировать их не удается.
Пример
Производство деревянных карандашей особенно зависит от характеристик направляемой в производство древесины, в дело идет только чистая прямая древесина. И если для столярных изделий наличие таких дефектов, как, например, сучки, не катастрофично, то карандаш из такого дерева уже не сделать. Поэтому подсчитать заранее, сколько карандашей реально получится из доставленных на предприятие брусьев, очень сложно.
В данном случае можно оперировать только среднестатистическими показателями на входе в производство и на выходе из него. И опираться на эти данные при вычислении нормативов запаса МПЗ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В подобных случаях (когда понять, будет или не будет сырье направлено на производство основной продукции, можно только по характеристикам уже поступившего сырья), как правило, внедряются несколько дополнительных видов продукции. Например, в производстве карандашей из некондиционной древесины часто делают шкатулки, игрушки и т. п. Это тоже показатель эффективности управления МПЗ — закупленное сырье, не подошедшее для производства основного вида продукции, все равно используется и приносит доход.
Чтобы по конкретному виду запасов определить итоговое количество, которое должно находиться на складе для обеспечения непрерывности и соблюдения технологии производственного цикла, все основные нормативные значения суммируются:
ООЗ = ТЗ + СЗ + ПТЗ + N,
ООЗ — общий объем запасов (нормативный);
N — дополнительные нормативы, которые могут быть установлены на производственном предприятии в силу особенностей технологии и экономической ситуации.
С точки зрения управления производством в результате изучения ООЗ делают выводы:
Ответы на эти вопросы дадут ответ на главный вопрос анализа эффективности: есть ли резервы повышения эффективности управления МПЗ?
Качество управления МПЗ на предприятии с использованием критериев достаточности соответствующих запасов, что изучены нами выше, может быть оценено с точки зрения:
1. Подсчета фактических показателей по запасам и их сопоставления с нормативными (которые определяются по рассмотренным нами формулам).
При этом приветствоваться будет максимальная близость между ними: меньшие запасы будут не способны обеспечить потребности производства, большие — будут свидетельствовать о неэффективном использовании капитала на предприятии.
2. Возможности произвести соответствующий подсчет фактически — при наличии у проверяющих лиц доступа к необходимым источникам данных (бухгалтерского и управленческого учета). Если их не будет, то это автоматически означает некачественное управление МПЗ или осознанное желание ответственных менеджеров скрыть от заинтересованных лиц информацию об организации оборота запасов на предприятии.
3. Выявления слабых мест в организации управления поставками, когда при формальном соблюдении показателей достаточности запасов очевидны сложности в обеспечении поставок МПЗ.
Еще один значимый аспект оценки эффективности управления МПЗ — выявление соответствия структуры МПЗ на предприятии, которую наблюдают заинтересованные лица, оптимальной структуре.
Так, на некоторых производствах материально-производственные запасы можно классифицировать на 3 разновидности:
1. Запасы группы A (наиболее оборачиваемые, приносящие в итоге наибольшую выручку).
2. Запасы группы B (запасы со средней оборачиваемостью).
3. Запасы группы C (запасы с наименьшей оборачиваемостью).
Распределить МПЗ на указанные группы можно, используя показатель КОЗм, рассмотренный нами выше, и сформировав «рейтинг» соответствующих запасов: в верхних его позициях будут запасы A, в средних — B, в нижних — C.
В зависимости от специфики организации производства перед менеджерами могут стоять задачи:
1. Предполагающие сведение к минимуму использования запасов группы C, а значит, и расходов, связанных с их обслуживанием.
2. Предполагающие осуществление рационализации ресурсов складов, транспортных и иных вовлеченных в работу с запасами подразделений фирмы — с точки зрения приоритетного использования соответствующих ресурсов в целях организации оборота запасов A и B.
Оценка эффективности работы специалистов, которые отвечают за управление материально-производственными запасами на предприятии, может быть осуществлена с учетом большого количества критериев. Например, предполагающих установление соответствия фактических показателей оборачиваемости, рентабельности, достаточности, а также оптимальной структуры МПЗ тем, что установлены во внутрикорпоративных, отраслевых нормах или определены с учетом позиции заинтересованных лиц.
Ознакомиться с иными нюансами применения материальных запасов на производстве вы можете в статьях:
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В производстве постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это в первую очередь обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы
Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и сферы предоставления услуг. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей.
Методы управления запасами
Для успешного управления запасами, в каждый момент предприятие должно располагать нужным количеством сырья и материалов, необходимым для бесперебойного снабжения производства.
Многие менеджеры думают, что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, т. к. расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной «про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.
Вследствие этого, при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автоматически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения.
Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки. Конструктивные изменения технологии производства также могут вызвать мгновенное устаревание имеющихся запасов сырья и материалов.
Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов. Из-за неизбежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками, складской обработкой сырья и материалов, предприятию нельзя закупать сырье и материалы лишь в момент получения заказа производственного цеха. Поддержание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и материалов в производство.
Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.
Расходование материалов из запаса обычно определяется спросом или скоростью их использования, т.е. не поддается регулированию со стороны лиц, управляющих запасами. Поэтому они должны сосредоточить свое внимание на управлении поступлением материалов в запасы, Таким образом, при управлении любыми запасами приходится постоянно принимать два решения: о времени выдачи заказа на закупку или производство товара для пополнения заказа и о количестве или объеме заказа.
Решения, принимаемые при управлении запасами, непосредственно влияют на четыре вида производственных издержек:
1. Стоимость предметов закупки. Цена при закупке может зависеть от скидок, которые предоставляются в зависимости от:
количества предметов, закупаемых по одному заказу;
общей стоимости заказа по нескольким позициям, выдаваемого одному поставщику;
времени года, в которое размещается заказ.
2. Издержки на оформление заказа, куда входят конторские расходы по оформлению заказа на закупку или производство. Сюда же входят транспортные расходы и расходы по приемке грузов. При заказах на производство в эти издержки входят расходы на наладку оборудования для выпуска заказанной партии.
3. Издержки на хранение материально-технических запасов:
стоимость капитала, инвестированного в запасы;
складские расходы (складские площади, энергоснабжение, персонал);
налоги и страховые сборы, зависящие от стоимости запаса;
падение ценности запасов из-за старения, порчи, краж.
4. Издержки, вызванные отсутствием запасов:
потерянное производственное время или сверхурочные работы, вызванные отсутствием важного для производства материала, деталей или другого ресурса;
стоимость отслеживания отложенных заказов клиентуры на готовую продукцию, которой не оказалось на складе;
издержки, связанные с частичными или срочными отгрузками в адрес клиентуры;
потерянный объем сбыта или даже утраченные клиенты.
Ясно, что управление материально-техническими запасами имеет весьма важное значение для организации. Оно прямым образом влияет на маркетинг, финансовую службу и производственную функцию.
Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится АВС - анализу, XYZ - анализу и логистике.
Для определения ключевых моментов и приоритетов в области правленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов на предприятии используется АВС - анализ.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке:
· категория А - наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением;
· категория В-товарно-материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;
АВС-анализ контролирует движение наиболее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.
При использовании XYZ-анализа материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:
· группа X-материалы, потребление которых носит постоянный характер;
· группа Y-сезонные материалы;
· группа Z-материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевреме6нно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.
Таким образом, управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.