Должна ли вестись ИП ЕНВД кассовая книга? Такой вопрос вызывает интерес многих бизнесменов. Любой бизнес имеет цель — получить доход. И для того, чтобы этот бизнес был успешным, индивидуальный предприниматель обязан соблюдать несколько основных требований по получению, хранению денежных средств и их выдаче.
Современная действительность требует от бизнеса проведения расчетов через банковские счета. Но большая часть предпринимателей предпочитает вести бизнес с наличными денежными массами. А это, в свою очередь, обязывает ИП вести кассовую книгу.
Исходя из того, что многие ИП все еще пользуются реальными деньгами, нужно выяснить, что такое журнал кассовых операций и бизнесмены какого налогового режима обязаны его вести.
Еще совсем недавно ведение журнала кассовых операций не было обязательным, потом наступил период, когда вменили в обязанность регистрацию операций в кассовой книге. Сегодня снова все изменилось.
Любой занимающийся бизнесом человек знаком с понятием кассовая дисциплина. Проверка передвижения наличных денежных масс, ведение и регистрация бухгалтерских форм возможны только с помощью кассы. Например, затратный ордер по кассовым операциям должен выписывается в случае изъятия наличности из кассы предпринимателя. Все проводки по кассе для объединений любой формы собственности едины, и заключения по ним принимает только Центробанк Российской Федерации.
Обязанность по проверке отчетных форм возложена на инспекторов ФНС, которые предъявляют особые требования к журналам регистрации первичной документации. Поэтому любые, обнаруженные в процессе инспекторской проверки недочеты грозят штрафными санкциями (иногда в очень крупных размерах). Оснований, побудивших такие серьезные проверки и санкции, несколько:
Оформлять денежные поступления и выбывающие средства из кассы необходимо. Это условие должно быть соблюдено всеми коммерсантами, независимо от использования ККМ, режима взимания налогов с доходов, и численности наемных сотрудников. В случае использования расчетов наличными предпринимателю необходимо соблюдать специальные требования, называемые дисциплиной кассовых операций.
Вернуться к оглавлению
Регистрация кассовых операций для любого вида права собственности регулируется правилами и указами российского Центробанка. С начала текущего года порядок регистрации кассовых операций претерпел изменения.
Для физических лиц в статусе ИП с первого марта 2014 года упростили способы регистрации кассовых операций, что подтверждает выпущенное Банком России Указание от 11.03.2014г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», № 3210-У. Судя по нему, кассовая книга ИП на ЕНВД не ведется. Рассмотрим причины.
Не вникая в директиву, становится ясно, что регистрацию операций по кассе с начала текущего года разделили на «упрощенное» (предназначенное для малых предприятий и индивидуалов) и на «полное» (для коммерсантов, получивших статус юридического лица). Изменений в бланках кассовых документов не произошло, они коснулись исключительно системы составления и заполнения.
Последнее Указание Центробанка дает разрешение для регистрации отчетности по кассовым проводкам приглашать специалиста со стороны для оказания услуг на основе договора гражданско-правовой формы. До этого предприниматель занимался этим лично, как и движением денежных масс через кассу. Это осталось неизменным, так как у стороннего специалиста нет на эти действия прав.
Современный учет допускает оформление журналов и ордеров в бумажном и электронном виде.
Бизнесмен в рамках своей фирмы должен выпустить приказ о (максимально разрешенная денежная сумма, оставшаяся в кассе к окончанию рабочего времени).
Если приказ не издан, лимит приравнивается к нулю. И любая сумма, оставшаяся к концу дня в кассе, может гарантировать предпринимателю наложение штрафных санкций. Есть два послабления, разрешающих превышать лимит в кассе:
Вернуться к оглавлению
Выдаются наличные средства исключительно сотрудникам на рабочие нужды и обязательно фиксируются расходными ордерами, по которым можно проследить, на какие цели пошли средства (товарная накладная, чек и пр.). Для индивидуального предпринимателя нет ограничений на выдачу наличных денег из кассы.
Большая часть корректировок, внесенных в правила кассового режима в течение последних полутора лет и зафиксированная в Указании Центробанка, направлена на облегчение ведения бизнеса индивидуальными предпринимателями.
К примеру, некоторые пункты этого требования значительно упрощают регистрацию операций по кассовым проводкам. ИП, ведущие бизнес в режиме единого налога, которые самостоятельно принимают в кассу денежную массу и расходуют ее, имеют законодательно подтвержденное право не вести регистрацию документов по кассовым проводкам (ордер о расходе наличности, ордер о приеме наличных денежных масс в кассу).
Указание дает право не регистрировать кассовые проводки в книгу, но исключительно в случае фактического ведения учета доходов и расходов объектов, подлежащих обложению налогами и прочих физических данных с той же целью.
Следовательно, ИП ЕНВД кассовая книга не формируется. С этим согласилось Министерство Финансов и Федеральная Налоговая Служба. Закрепив свою позицию в общем письме за номером ЕД-4-2/13338 от 9.07.2014 г.
Специалисты же считают, что это усложняет деятельность ИП. Неведение подобных документов ослабляет контроль над подотчетными работниками, так как не оформляются документы, подтверждающие сдачу или расход средств. Это послабление будет выгодно только предпринимателю, не имеющему наемных работников.
Несмотря на законодательно закрепленные значительные послабления в области финансовой и кассовой дисциплин для лиц в статусе индивидуальных предпринимателей, инспекторы ФНС и специалисты Минфина рекомендуют ИП, особенно при существующей должности кассира и оборотов больших денежных масс, наладить учет и контроль кассовой отчетности, особенно кассовой книги.
В последнее время участились требования банков о ведении кассовой книги для предпринимателя. Как поступать в такой ситуации? Заводить кассовую книгу, выписывать расходные и приходные ордера или же добиваться своего законного права не вести этот документ?
Представители Банка России утверждают, что на все хозяйствующие субъекты распространяется требование ведения кассовой дисциплины. И индивидуальных предпринимателей это тоже касается. Что же изменилось за последнее время? Почему этот вопрос встал именно сейчас?
Так ли это? Должен ли предприниматель выписывать расходные и приходные кассовые ордера, заполнять кассовую книгу?
Источник проблемы
Глобальным источником возникшей проблемы является основная задача Центрального Банка – сокращение наличных расчетов и увеличение безналичных расчетов в хозяйственной деятельности предприятий. Ведь денежные средства необходимо обслуживать (денежные купюры изнашиваются, необходимо обеспечивать выпуск новых). К тому же по сравнению с европейскими странами доля наличных денежных средств в России гораздо выше. Контроль за кассовой дисциплиной – это инструмент для решения поставленной задачи.
Если рассматривать законодательные акты, а именно «Порядок ведения кассовых операций», то его должны применять в своей деятельности предприятия (или юридические лица) (п. 12 и п. 44 Порядка). Соответственно, индивидуальные предприниматели не обязаны вести кассовую книгу. Кстати, если же рассматривать такие унифицированные формы учета кассовых операций, как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, то они также установлены только для юридических лиц (п. 2 Постановления Госкомстата от 18 августа 1998 г. №88). Отметим, что аналогичной точки зрения придерживаются и московские арбитры (постановления ФАС Московского округа от 19 декабря 2008 г. №КА-А40/12002-08 и от 10 января 2007 г. №КА-А40/13220-06).
Тем не менее в письме ЦБР от 17 июля 2006 г. №08-17/2540 говорится о том, что на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие кассового Порядка. Объясняют они это тем, что согласно пункту 3 статьи 23 Гражданского кодекса к предпринимателям применяются правила, аналогичные тем, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Отметим, что указанное письмо в свое время чиновники успели довести до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС России от 30 августа 2006 г. №ММ-6-06/869). Правда, позднее представители Банка России сообщили, что данные разъяснения не могут применяться в качестве нормативного акта (письмо ЦБ от 17 октября 2006 г. №36-3/1993).
Между тем и по сей день специалисты Минфина и налоговики считают, что на всех предпринимателей распространяется Порядок ведения кассовых операций. Это прослеживается из следующих писем: Минфина от 25 января 2008 г. №03-11-05/14, от 6 марта 2007 г. № 03-11-05/42; УФНС по г. Москве от 16 января 2007 г. №18-12/3/002583, от 26 декабря 2006 г. №22-12/115732, от 12 октября 2006 г. №18-12/3/89564, от 10 октября 2006 г. №22-12/89802, от 16 января 2006 г. №18-11/3/1686.
В то же время УФНС по г. Москве в письмах от 16 марта 2006 г. №09-24/20635 и от 11 апреля 2006 г. №09-24/28313 указали, что Порядок не предусматривает обязанность индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу.
В конце прошлого года и высшие арбитры решили, что индивидуальные предприниматели должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций (определение Верховного Суда от 4 декабря 2008 г. №КАС08-620). Именно из-за этого определения и возникли споры о кассовой дисциплине у предпринимателей.
Абсурдность ситуации заключается в том, что в данном деле заявитель пытался доказать: распространение на предпринимателей положений Порядка, утвержденного для предприятий (организаций и учреждений), противоречит законодательству и Конституции. И здесь возникает вопрос: зачем заявителю было спорить о том, что к нему не имеет никакого отношения? Ведь указанный Порядок (что видно из его текста) изначально касается только организаций, и для этого никаких других разъяснений и подтверждений не требуется. При этом и выводы судей о том, что положения Порядка ничему не противоречат, и то, что в законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций, не достаточно аргументированы. Ведь не существует норм, обязывающих соблюдать кассовую дисцплину.
Но далее судьи вспомнили о том, что предприниматели так же, как, собственно, и организации, при осуществлении наличных денежных расчетов либо расчетов с использованием платежных карт в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику. Но этого и так никто не отрицает. Ведь кассовая техника и вся документация, связанная с ее применением, действительно обязательна, но к рассматриваемому Порядку никакого отношения не имеет.
В результате арбитры, опираясь только на то, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций, и на Закон о ККТ, постановили, что указанный Порядок имеет к этим лицам самое непосредственное отношение.
Ну а что в этой ситуации остается делать предпринимателям? Так вот, если вы не готовы отстаивать свою точку зрения, придется запастись терпением и сесть за ведение кассовой книги.
Кстати, в одном из судов арбитры указали, что предприниматели хоть и не обязаны вести кассовую книгу, но прием, выдачу и хранение денежных средств надо осуществлять в специально оборудованном помещении кассы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2008 г. №Ф08-6410/2008). Как видите, здесь судьи весьма избирательно подошли к применению Порядка.
Чем отличается предприниматель от юридического лица
Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и обязательно вести бухгалтерский учет. В отличие от них индивидуальные предприниматели ведут только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые следует уплатить в бюджет.
При регистрации юридического лица учредители вносят от своего имени вклады в имущество организации. Это могут быть деньги, товарно-материальные ценности или внеоборотные активы. Имущество юридического лица с этого момента учитывается отдельно от имущества учредителей. Учредители могут получить от юридического лица денежные средства, но только в виде дивидендов, которые выплачиваются из чистой прибыли организации.
Предположим, что организация понесла убытки. Кредиторы требуют возврата долгов. Юридическое лицо может рассчитаться с кредиторами только в пределах своего имущества: отдать основные средства, ценные бумаги, товары, готовую продукцию и т.д. Учредитель же при этом может спать спокойно: забирать за долги личное имущество учредителей нельзя, так как организация отвечает по долгам только своим обособленным имуществом (ст. 48 ГК РФ).
Если же индивидуальный предприниматель окажется в убытке и не сможет отдать долги своим кредиторам, по решению суда он может быть признан банкротом. С момента вынесения такого решения предприниматель лишается своего статуса.
Чтобы удовлетворить требования кредиторов, индивидуальному предпринимателю придется отдать за долги не только имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности. Взыскание за долги может быть наложено и на дачу, и на квартиру, и на машину, и на гараж гражданина. Индивидуальному предпринимателю по своим долгам приходится отвечать всем своим имуществом.
Получается, что у индивидуального предпринимателя нет четкого разграничения имущества, которое относится к его предпринимательской деятельности, от его личного имущества как физического лица. Это в полной мере относится и к денежным средствам. Именно на этом положении мы построили все наши рассуждения о необходимости применять индивидуальными предпринимателями Порядок ведения кассовых операций.
Порядок ведения
кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций устанавливает для предприятий, объединений, организаций и учреждений правила работы с денежной наличностью.
Рассмотрим общие положения данного Порядка.
1. Хранить денежные средства следует на счетах в банках и сдавать в банки все наличные деньги, превышающие установленный лимит.
От индивидуального предпринимателя нельзя потребовать сдавать все наличные деньги в банк. Ведь индивидуальный предприниматель – это физическое лицо. Его денежные средства нельзя разделить на те, которые относятся к предпринимательской деятельности, и те, которые являются его личными средствами.
Перед кредиторами он отвечает всем своим имуществом, в том числе и теми деньгами, которые получены не от предпринимательской деятельности.
На свои личные средства индивидуальный предприниматель закупает товары, арендует помещение и несет другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. На те деньги, которые он получил от покупателей за реализованные товары, индивидуальный предприниматель платит за квартиру, в которой живет, покупает продукты, одежду и прочие вещи, необходимые для личного потребления.
Если предположить, что на индивидуального предпринимателя распространяются требования п. 1 Порядка ведения кассовых операций, то все деньги, которые лежат у него в кармане или дома, можно считать сверхлимитными. Ведь предприниматель не согласовал с банком остаток наличных средств, который он может не сдавать в банк.
2. Необходимо вести кассовую книгу (не путайте с книгой кассира-операциониста, которая является неотъемлемой частью процесса работы с ККТ).
В своем письме от 15 сентября 2004 г. № 33-0-11/581 специалисты МНС России утверждают, что для индивидуального предпринимателя ведение кассовой книги не предусмотрено. Кроме того, судьи отменяют решения налоговых органов о привлечении предпринимателей к ответственности за отсутствие кассовых книг (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25 мая 2004 г. по делу № Ф08-2121/2004-827А, ФАС Московского округа от 29 декабря 2004 г. по делу № КА-А40/12146-04 и др.).
3. Тратить наличную выручку можно только на оплату труда, выплату социальных пособий, закупку сельскохозяйственной продукции, оплату товаров, работ и услуг, скупку тары и вещей у населения.
Как мы уже говорили, подобные требования не могут распространяться на индивидуальных предпринимателей. На данный момент не предусмотрен контроль за целевым использованием полученных средств предпринимателем (с расчетного счета он снимает денежные средства по символу 58 «Выдача со счетов ИП»). Физическое лицо может распоряжаться своими денежными средствами так, как считает нужным: тратить на личные нужды или в целях предпринимательской деятельности. Главное – своевременно и в полном объеме платить налоги с полученных доходов и представлять налоговые декларации в установленные сроки.
4. Наличные деньги под отчет выдаются из кассы. Подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы. Выдавать деньги под отчет нельзя, если не представлен авансовый отчет по ранее полученному авансу.
Представляете, как индивидуальный предприниматель выдает себе деньги под отчет, а через три дня по истечении срока, на который аванс был выдан, требует с самого себя авансовый отчет? А если писать авансовый отчет ему лень, то он сам себе отказывает в выдаче новой суммы под отчет.
5. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами учетной документации.
Для учета кассовых операций используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. К ним относятся:
– КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
– КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
– КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;
– КО-4 «Кассовая книга»;
– КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Получая наличные деньги в оплату проданного товара, предприниматель пробьет кассовый чек на ККМ и зафиксирует поступление выручки в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее – книга учета доходов и расходов). Причем согласно Закону о ККТ (№54-ФЗ) пробивать кассовый чек ему необходимо как при расчетах с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, так и при расчетах с организациями. На основании показаний контрольно-кассовой техники предприниматель будет вести учет своих доходов, полученных наличными денежными средствами.
Другие поступления наличных денег для предпринимателя не являются его доходами от предпринимательской деятельности, пробивать их по кассе не нужно, следовательно, и отражать в книге учета доходов и расходов не следует.
Оплачивая те или иные расходы наличными деньгами, предприниматель получит от продавца товаров, работ, услуг документ, подтверждающий факт оплаты: чек ККТ, корешок к приходному кассовому ордеру, товарный чек и др.
Перечисленные документы и будут являться теми первичными учетными документами, которые необходимы для отражения расходных операций в книге учета доходов и расходов. А выписывать расходный ордер при этом ему совсем не обязательно.
Заработная плата, которая начисляется сотрудникам индивидуального предпринимателя, выдается на основании раздела IV «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов» книги учета доходов и расходов по традиционной системе налогообложения. В Таблице № 5 сотрудники расписываются в получении начисленных денежных сумм. А если вы находитесь на другой системе налогообложения, то можно составить расчетно-платежные ведомости (этот способ удобнее в принципе для предпринимателей по всем системам налогообложения).
Такой порядок предпринимателю удобен, если он сам выполняет обязанности кассира, самостоятельно получает и расходует наличные денежные средства.
Если предприниматель загружен другой работой, то наличные деньги от покупателей может принимать наемный работник, выдавая покупателям чек ККТ. В конце рабочего дня выручку, полученную от покупателей, кассир сдает индивидуальному предпринимателю. Предприниматель кладет эти деньги себе в карман, а не в мифическую кассу, а затем тратит их, как считает нужным.
В ситуации, когда наличку принимает наемный работник, предприниматель может вести кассовую книгу, но в управленческих целях. И решение о введении этого документа он должен принимать сам.
Получается, что даже наличие наемных работников не является поводом создавать кассу, заполнять кассовую книгу и составлять расходные и приходные кассовые ордера.
Так как же все-таки составлять расходник на выдачу самому себе денежных средств? Работники банков предлагают писать на собственные нужды. Сам себе выдал и сам расписался в получении. Абсурд? Но ведь если нас заставляют вести кассовую книгу, то и соблюдать лимит кассы необходимо тоже, а значит превышающие лимит средства надо просто выдавать самому себе на собственные нужды.
Позиция официальных органов
и доводы независимых экспертов
Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций установлена как для юридических, так и для должностных лиц (ст. 15.1 КоАП РФ). Индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Следовательно, предприниматели несут ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.
В статье 15.1 КоАП РФ речь идет о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выражается в следующем:
– осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
– неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
– несоблюдении порядка хранения свободных средств;
– накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
На наш взгляд, положения этой статьи сформулированы не совсем корректно.
Во-первых, предполагается, что индивидуального предпринимателя можно привлечь к ответственности за превышение лимита расчета с организациями. Однако подобный лимит установлен только в отношении расчетов между юридическими лицами и предпринимателями.
Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами и предпринимателями установлен в размере 100 000 руб. (Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.).
Во-вторых, индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности за неоприходование наличных денежных средств в кассу. Об этом специалисты МНС России заявляли в своем письме от 11 октября 2004 г. № 14-1-04/4175@ «О неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности». Однако необходимо определить, что понимается под неоприходованием наличных денежных средств в кассу.
Так как все наличные расчеты проводятся с использованием ККТ, то неоприходование наличных денежных средств имеет место, только если выручка от реализации товаров, работ, услуг не пробита по кассе, т.е. покупателю не выдан чек ККТ при продаже товаров.
Такой подход подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 апреля 2005 г. по делу №А78-443/05-С2-21/56-Ф02-1274/05-С1. Следовательно, никаких нарушений не будет, если индивидуальный предприниматель пробивает чеки ККТ, но не ведет кассовую книгу и не отражает в ней сумму полученной выручки.
В-третьих, как мы уже говорили, наличные денежные средства индивидуального предпринимателя нельзя разделить на те, которые принадлежат ему как физическому лицу, и те, которые относятся к предпринимательской деятельности. Поэтому для него не существует понятия «свободные денежные средства».
Следовательно, привлечь к ответственности предпринимателя за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств невозможно.
И наконец, предприниматель кладет себе в карман все наличные деньги, которые он получил от покупателей. Поэтому привлечь его к ответственности за превышение лимита по кассе также практически невозможно. Таким образом, мы пришли к следующему выводу. Несмотря на то что в ст. 15.1 КоАП РФ упоминаются индивидуальные предприниматели, наказать их за ее нарушение можно только за непробитый чек ККТ. За все остальные нарушения, в том числе за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и превышение лимита по кассе, оштрафовать предпринимателя нельзя.
В письме №27-1-14/5571 специалисты Главного управления Банка России по Санкт-Петербургу напоминают, что к предпринимательской деятельности применяются те правила, которые установлены Гражданским кодексом РФ в отношении юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ).
По нашему мнению, эта статья ГК РФ распространяется только на гражданские правоотношения индивидуальных предпринимателей.
Порядок ведения кассовых операций напрямую не относится ни к бухгалтерскому, ни к налоговому, ни к гражданскому законодательству. Организация наличного денежного обращения – это самостоятельная отрасль права, подведомственная Банку России (ст. 34 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). А в этой отрасли индивидуальные предприниматели не приравнены в юридическим лицам.
Таким образом, из перечисленных документов прямо не следует, что на индивидуальных предпринимателей распространяются положения Порядка ведения кассовых операций.
Кроме того, нормы п. 3 ст. 23 ГК РФ действуют, только если иное не вытекает из закона, иных правовых актов и существа правоотношений. А из п. 1 Порядка ведения кассовых операций вытекает как раз иное. Там говорится, что порядок распространяется непосредственно на организации, учреждения, предприятия и объединения.
Подведем итоги
По закону предприниматели не обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций. То есть они могут не выполнять требования:
– соблюдения лимита кассы,
– ведения кассовой книги,
– оформления приходных и расходных кассовых ордеров.
Но налоговики в отдельных регионах придерживаются позиции, согласно которой Порядок ведения кассовых операций распространяется и на индивидуальных предпринимателей. На этом основании они пытаются взыскивать с предпринимателей административные штрафы за его нарушение, в частности за неоприходование в кассу денежной наличной выручки, отсутствие кассовой книги. Свою позицию налоговики обосновывают тем, что деятельность предпринимателя должна регулироваться теми же правилами, что и деятельность организаций. Теперь их поддерживают и банки. Однако большинство судов считает, что у предпринимателей нет обязанности соблюдать Порядок ведения кассовых операций.
В то же время на предпринимателей распространяется лимит расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора в сумме 100 тыс. рублей при расчетах с другими предпринимателями или с организациями.
Штраф за превышение лимита расчетов наличными составляет от 4000 до 5000 рублей (для предпринимателей как должностных лиц, для организаций он в 10 раз больше – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей). Обнаружить нарушение налоговики могут в ходе налоговой проверки. Вместе с тем привлечь к ответственности нарушителя-предпринимателя, передающего деньги из кассы, налоговики могут только в течение 2 месяцев со дня, когда допущено превышение лимита наличных расчетов (ст. 15.1, 2.4, ч.1 ст. 4.5, ч.1 ст. 23.5 КоАП РФ, п.5 Разъяснений, направленных письмом ЦБ РФ от 16.03.1995 № 14-4/95).
Также предприниматели не освобождены от обязанности по применению ККТ при расчетах с населением, а следовательно, и от обязанности по соблюдению правил применения и эксплуатации ККТ.
За продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения ККТ предприниматель может быть привлечен к ответственности в виде штрафа от 3000 до 4000 рублей.
Сейчас перед государством стоит задача по развитию малого и среднего бизнеса. А теперь предпринимателю, даже работающему одному, придется заниматься бумаготворчеством и выдавать самому себе под отчет денежные средства на приобретение одежды, пищи. Вот вам и поддержали бизнес! Множество писем и разъяснений противоречит друг другу, а это говорит о том, что нет глубокого понимания этого вопроса. В этой ситуации необходимо обращаться в предпринимательские объединения, Правительство РФ для того, чтобы обратить внимание на эту проблему.
Н. Скворцова
Выписка из Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 которое должны соблюдать предприниматели, по мнению судей (пункты, действие которых по мнению Верховного суда распространяется и на идивидуальных предпринимателей)
1. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем – предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее – банках).
3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.
7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем – оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.
9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – до 5 дней), включая день получения денег в банке.
13. При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Центральным банком Российской Федерации Признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.
14. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.
В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
19. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
22. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
23. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
----------------
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
24. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
25. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.
26. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
27. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
28. Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.
Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.
По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.
29. В соответствии с пунктом 3 руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.
Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в Приложении № 2.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении № 3.
Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
При опечатывании книги мастичной печатью используются клей на основе жидкого стекла («Силикатный», «Канцелярский», «Конторский», «Жидкое стекло»), бумага типа папиросной, штемпельная краска. Бумага с оттиском печати смазывается с двух сторон клеем, после опечатывания книги наносится еще один слой клея.
Кассовая дисциплина - законодательно установленные правила контроля за наличными денежными средствами, обязательные к соблюдению юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Порядок ведения кассы регламентируется Указом Банка России №3210-Н от 11.03.2014 г.
Все предприятия обязаны контролировать оборот своих наличных денежных средств. Чаще всего организации рассчитываются так при выдаче заработной платы, расчётах с подотчётными лицами, получении наличной выручки, передаче денег в банк для зачисления на счёт. Расчёты должны проходить строго через кассу с использованием и .
При получении наличной выручки компания обязана применять особое оборудование - ККТ . Это специальные счётно-суммирующие машины, предназначенные для регистрации поступающих денежных средств. С их помощью осуществляется хранение информации по произведённым торговым операциям.
Использование ККТ обязательно для всех лиц, осуществляющих продажу посредством наличного расчёта, однако есть некоторые исключения. Машины могут не применяться, если:
Освобождение от применения специализированной техники не означает, что предприятие может не соблюдать кассовую дисциплину. Она представляет собой комплекс требований, необходимых для обеспечения достоверности учёта наличных финансов:
Более подробную информацию вы можете узнать из следующего видео:
Организации оформляют все кассовые операции с помощью следующих документов:
Все документы должны быть обязательно оформлены на бумажном носителе. Некоторые организации для удобства также дублируют все ордера в специализированной программе автоматизированного бухгалтерского учёта.
Для оформления бумажного экземпляра необходимо занести данные от руки или распечатать заполненный на компьютере шаблон, поставить подпись. Заверение факсимильными реквизитами не допускается.
В электронном виде документ составляется с помощью компьютера или другого специализированного программного обеспечения. Данные заносятся в базу для защиты от искажений, исправлений, сохранения информации от потери. Все документы заверяются с помощью .
Дисциплину обязаны вести абсолютно все организации, осуществляющие расчёты с помощью наличных средств . Необходимость исполнения не зависит от:
Компании, освобождённые от обязательного применения ККТ, всё равно должны оформлять надлежащим образом поступление и выбытие денежных средств.
Индивидуальные предприниматели до 1 июня 2015 года также обязаны были заполнять все документы. Но с изменением законодательства их деятельность была упрощена. В настоящее время они должны вести только ведомости выдачи заработной платы наёмным сотрудникам.
Соответствие кассовой дисциплины предприятия действующему законодательству контролируется следующими органами:
Несоблюдение в любом аспекте порядка признаётся нарушением. Наказывается наложением штрафа:
Нарушением также является выполнение одного или нескольких следующих действий:
Многие индивидуальные предприниматели не знают, как правильно вести кассу в соответствии с законодательством. Если предприниматель решил использовать упрощённую дисциплину, он должен оформить соответствующий приказ. Без него отказ от ведения полного комплекта кассовых документов является нарушением.
Указ №3210-У позволяет ИП:
Также ограничены цели, на которые ИП может расходовать наличные средства. Например, невозможен расход на осуществление операций с ценными бумагами, выдачу займов, оплату кредитов и тому подобное. Полный перечень ограничений зафиксирован в Указе.
Изменение дисциплины для субъектов малого предпринимательства включает в себя только возможность отмены лимита остатков. В других аспектах ООО обязаны придерживаться требований, определённых для юридических лиц.
Лимит или переходящий остаток - наибольшая разрешённая сумма наличности, которую допускается оставлять в кассе в конце дня. Деньги сверх предела при этом необходимо сдать в банк, за исключением дней выдачи заработной платы, праздников и выходных, если в это время происходило поступление средств.
Ранее ООО обязаны были устанавливать предел остатка по кассе. Если малое предприятие игнорировало этот факт, налоговая служба признавала лимитом 0 рублей, и все установленные при проверке суммы остатков на счёте 50 считались прямым нарушением.
С 1 июня 2014 все ООО, имеющие в штате менее 100 работников и получающие выручку до 800 млн рублей в год, могут не утверждать лимит.
При этом действующий предел остатков необходимо отменить. Для этого руководитель должен составить специальный приказ. Его содержание регламентировано Указом №3210-У. Если организация ведёт бухгалтерский учёт, решение можно закрепить в . В противном случае превышение ранее установленных лимитов является административным нарушением и наказывается штрафом.
В 2016 году учёт кассовых операций регламентируется Указом ЦБ №3210. Изменения коснулись множества важных аспектов:
В 2017 - 2018 годах предприниматели поэтапно переходят на применение онлайн-касс. Эти изменения коснутся и предпринимателей, которые ранее могли не использовать кассовые аппараты в расчетах, в том числе ИП на ЕНВД. Кассовая дисциплина в 2017 году для таких предпринимателей не изменится. Как и ранее, они могут оформлять кассовые операции в общем или упрощенном порядке.
Действующие правила кассовой дисциплины установлены Указаниями Банка России № 3210-У от 11.03.2014 . По общим правилам поступления наличности должны приходоваться в кассу (специально оборудованное для их хранения помещение) с оформлением приходного кассового ордера, выбытие наличных денег из кассы должно оформляться расходным кассовым ордером. Данные операции должны отражаться в кассовой книге. Кроме того, должен быть определен лимит остатка кассы, то есть предельный размер наличных денег, которые могут оставаться в кассе на конец дня, а сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.
Однако предприниматели на ЕНВД, так же как и другие предприниматели, могут соблюдать кассовую дисциплину в упрощенном порядке. Они могут не оформлять кассовые ордера и не вести кассовую книгу при условии, что они ведут учет показателей для целей налогообложения. Они также могут не устанавливать лимит остатка кассы и хранить наличные деньги в кассе без ограничений.
Вместе с тем, предприниматели на ЕНВД должны соблюдать еще одно правило, а именно ограничение расчетов наличными деньгами - не более 100 тыс. руб. по одной сделке с другими предпринимателями или компаниями (
В статье рассмотрен порядок работы с наличными денежными средствами. Ознакомившись с материалами статьи, вы узнаете: В каких случаях ИП соблюдает кассовую дисциплину? Как применять ПКО и РКО? Каков порядок применения ККТ? Чем грозит нарушение кассовой дисциплины?
Кассовая дисциплина в 2019 году для ИП регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Кассовая дисциплина ИП на УСН 2019 года не отличается от ведения кассы ИП на ОСНО или ЕНВД.
У ИП — упрощенный порядок кассовых операций. Предприниматель самостоятельно определяет сроки сдачи денежных средств в банк и не утверждает лимит остатка наличных денежных средств в кассе (п. 2 Указания № 3210-У).
Предпринимателям предоставлено право не составлять расходные (РКО) и приходные (ПКО) кассовые ордера и, как следствие, не вести кассовую книгу (подп. 4.1 и 4.6 п. 4 Указания № 3210-У).
Нормы законодательства разрешают осуществлять бездокументарное движение наличных денежных средств.
Внимание! Отказ от составления РКО и ПКО увеличивает риск возможного злоупотребления служебным положением должностными лицами.
Отказ от ведения кассовых документов является обоснованным в случае отсутствия наемных сотрудников или партнеров по бизнесу.
Документами, служащими подтверждением величины выручки при бездокументарном ведении учета, являются:
Выдача заработной платы оформляется в платежной ведомости форма № Т-53 (код по ОКУД 0301011) или расчетно-платежной ведомости форма № Т-49 (код по ОКУД 0301009).
Кассовая дисциплина в 2019 для ИПво всехостальных случаях, кроме рассмотренного выше, обязательна. В чем она состоит, читаем ниже.
Действующим законодательством установлен перечень целей расходования поступивших в кассу наличных денег (п. 2 Указания № 3073-У от 07.10.2013). Наличная выручка расходуется на следующие цели:
Внимание! Наличные расчеты в рамках одного договора разрешаются в размере, не превышающем 100 тысяч рублей (п.6 Указания № 3073-У).
Без учета указанного выше предельного размера расчетов наличными денежные средства выдаются на следующие цели:
В локальном нормативном акте ИП обязан определить мероприятия по сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег (п. 7 Указаний № 3210-У ).
Производить расчеты без применения ККТ могут ИП, оказывающие услуги физическим лицам. Подробный перечень видов деятельности представлен в п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Отметим некоторые из них:
ККТ не применяют предприниматели, работающие в отдаленной или труднодоступной местности. К указанным местностям не относятся города, районные центры и поселки городского типа (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ ). Перечень отдаленной или труднодоступной местности утверждают субъекты РФ.
Во всех остальных случаях ИП применяют ККТ.
С 01.07.2017 предприниматели обязаны применять ККТ нового образца (онлайн-кассу).
С 01.07.2018 в случае оказания услуг физическим лицам ИП обязаны будут выдавать БСО, распечатанные на специальном устройстве — «автоматизированной системе для БСО». Устройство является прототипом ККТ, с фискальным регистратором для передачи данных в ФНС (Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ ).
Размеры штрафных санкций для ИП за неприменение ККТ составляют от 25 до 50% суммы покупки, но не менее 10 000 руб. Повторное нарушение кассовой дисциплины влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет, а также ад министративное приостановление деятельности на срок до девяноста суток (п. 2-3
